【摘 要】近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。然而由于其自身的局限性，尚未建立起有效的內(nèi)部控制體系，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。鑒于此，本文結(jié)合當(dāng)前我國中小企業(yè)的情況，詳細(xì)分析其內(nèi)部控制存在的問題，并提出一些針對(duì)性的措施和建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；管理

一、有關(guān)概念的界定

（1）中小企業(yè)的界定。中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是由國務(wù)院負(fù)責(zé)企業(yè)工作的部門根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。根據(jù)國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局制訂的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。（2）適合于中小企業(yè)的內(nèi)部控制概念界定。對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行界定，是研究中小企業(yè)內(nèi)部控制必須明確的一個(gè)問題。財(cái)政部于2001年6月發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)企業(yè)管理的需要而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施、程序和方法。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

（1）內(nèi)部控制制度不健全。從當(dāng)前來看，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)不完善，存在著非常突出的問題。首先，企業(yè)在設(shè)計(jì)之初沒有從自身的特點(diǎn)和所處的實(shí)際情況出發(fā)，缺乏針對(duì)性和實(shí)用性，有些民營企業(yè)甚至不存在內(nèi)部控制，管理者認(rèn)為其會(huì)束縛他們的手腳。其次，一些中小企業(yè)即使存在內(nèi)部控制，其制度也不夠全面，沒有滲透到企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)。制度體系的缺陷，使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會(huì)造成管理脫節(jié)，從而導(dǎo)致企業(yè)效率低下，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（2）對(duì)內(nèi)部控制重視不夠。目前，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的研究僅處于摸索階段，不少管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，往往將內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混為一談。因此，對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。這種現(xiàn)象在中小企業(yè)尤其突出。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制。由于一些中小企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)不能認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。（3）內(nèi)控行為主體素質(zhì)偏低。由于歷史的原因，我國中小企業(yè)管理者的整體素質(zhì)不高，有些人員從未接受過專業(yè)的管理培訓(xùn)，這些已經(jīng)成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)問題。許多中小企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，客觀上妨礙了內(nèi)控制度的建立和完善。一些不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，他們往往連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)控制度的運(yùn)用。內(nèi)控制度的不健全，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)漏洞，一些人員因此擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。中小企業(yè)雖然占全國企業(yè)的大部分，但往往存在著先天不足，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力很弱。從中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，有些管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握還不夠，企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即使有的企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其風(fēng)險(xiǎn)管理也基本是被動(dòng)的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)是瞬時(shí)和間斷性的。管理者即使意識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的存在也來不及采取應(yīng)變措施。（5）內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上許多中小企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，即使是有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也沒有形成制度化，其職能嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，這些問題都不利于建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。于是，各級(jí)管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。（6）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系。但如此龐大的體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。許多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，使得企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。其次，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制要求中小企業(yè)必須進(jìn)行審計(jì)，出于審計(jì)成本費(fèi)用等因素的考慮，絕大部分中小企業(yè)都沒有自行委托審計(jì)的意愿。一些地方政府不能正確看待中小企業(yè)的重要作用，沒有花精力對(duì)它們進(jìn)行監(jiān)督，置其發(fā)展于不顧。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方法

（1）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制框架。目前，由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)的混亂，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是有所差別。針對(duì)這種情況，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，考慮與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的差異性，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立起相互協(xié)調(diào)、相互牽制、適合自身戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部控制體系。就財(cái)政部門而言，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，緊密結(jié)合我國的具體國情，盡快制定出適合我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制框架，以幫助中小企業(yè)健全內(nèi)部控制制度。（2）提高管理者的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)。實(shí)際上，一套嚴(yán)密的內(nèi)控制度的順利實(shí)施，企業(yè)管理者的作用十分重要。離開管理者的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。切實(shí)提高企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化其內(nèi)部管理和控制責(zé)任，并努力營造出適應(yīng)中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的良好環(huán)境，從而建立一個(gè)完善有效的管理控制系統(tǒng)。（3）提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)?！叭恕痹趦?nèi)部控制中起著核心的作用，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)控制度的建立都需要由人來執(zhí)行，所以企業(yè)要樹立“以人為本”的管理觀念。事實(shí)上，完善的內(nèi)控體系與員工的素質(zhì)密切相關(guān)。因此，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，建立切實(shí)可行的員工選用、培訓(xùn)、考核機(jī)制。通過培訓(xùn)使員工認(rèn)識(shí)到其工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。企業(yè)管理者要以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。（4）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受其影響。相對(duì)于大型企業(yè)，中小企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。由于自身產(chǎn)品單一，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，再加上管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營方面具有較大的不確定性。因此通過分析自身經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)和準(zhǔn)確掌握、評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)因素，建立適合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制；適時(shí)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控措施進(jìn)行更新，確保其內(nèi)控設(shè)計(jì)始終符合企業(yè)的具體目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。（5）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，通過內(nèi)部審計(jì)能加深對(duì)本企業(yè)的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，更好地提出改進(jìn)方法。中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)尤為重要，在條件允許的情況下在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，派專職人員從事審計(jì)工作。設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性，以保證其在行權(quán)時(shí)不受其他因素干擾。（6）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督。進(jìn)行內(nèi)部稽核，可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。中小企業(yè)還可以借鑒國外的“控制自我評(píng)估”，即管理部門和職員定期或不定期的對(duì)本企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化工作不僅需要企業(yè)內(nèi)部自身的努力，同時(shí)需要國家、政府、社會(huì)的外部監(jiān)督，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，并注重相互的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。因此，中小企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，高度重視內(nèi)部控制建設(shè)問題，保證其在市場(chǎng)競(jìng)爭中立于不敗之地。

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