摘 要：預(yù)付卡發(fā)行與受理是第三方支付領(lǐng)域中一個(gè)新興的行業(yè)，本文根據(jù)預(yù)付卡公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并從財(cái)務(wù)機(jī)制的角度，探討了可行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)控制；風(fēng)險(xiǎn)防范；預(yù)付卡；第三方支付

一、簡(jiǎn)要概述預(yù)付卡的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付卡公司是依托自身的結(jié)算平臺(tái)，向其客戶售賣消費(fèi)儲(chǔ)值卡，并在其特約商戶范圍內(nèi)提供電子支付指令交換和計(jì)算的非金融清算支付組織。預(yù)付卡公司以儲(chǔ)值卡為基質(zhì)，向商戶提供了電子貨幣管理、客戶資金管理、交易數(shù)據(jù)清分三大職能服務(wù)。在預(yù)付卡公司的業(yè)務(wù)流程中，電子貨幣交易數(shù)據(jù)管理和資金管理兩方面是最復(fù)雜和風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域。日常所需防范的風(fēng)險(xiǎn)包括舞弊、技術(shù)缺陷、操作失誤等，這些貫穿于日常業(yè)務(wù)過(guò)程中的交易數(shù)據(jù)產(chǎn)生、傳輸、歸集統(tǒng)計(jì)和資金的支付、托管等各個(gè)環(huán)節(jié)中。

二、預(yù)付卡行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.法律風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付卡支付方式縮減了現(xiàn)金的使用市場(chǎng)，可作為禮品卡、福利卡、旅行卡、公交卡等不同角色發(fā)行給消費(fèi)者，解決了款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬不方便的問(wèn)題，還能利用卡片中商家承諾折扣、折讓等服務(wù)來(lái)吸引消費(fèi)者并不斷地增加交易量。“現(xiàn)在支付，過(guò)后購(gòu)買”的方式，使得商家具有了深化和持卡人之間關(guān)系的能力。本來(lái)進(jìn)行支付結(jié)算和資金結(jié)算的中介機(jī)構(gòu)是銀行，作為非金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付卡發(fā)行公司對(duì)收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理，改變了這種狀況。預(yù)付卡的使用減少了現(xiàn)金的使用，為公眾的小額支付帶來(lái)了便利，還起到刺激消費(fèi)的作用。但預(yù)付卡在法律界還是存在著極大的爭(zhēng)議，這是因?yàn)楸O(jiān)管不嚴(yán)的情況下，預(yù)付卡很容易成為公款消費(fèi)、收卡受賄新工具。另一方面，若是發(fā)卡方在經(jīng)營(yíng)途中出現(xiàn)資金黑洞甚至倒閉，那么消費(fèi)者的合法權(quán)益很難得到保護(hù)。此外，購(gòu)卡的消費(fèi)者中不乏利用預(yù)付卡套利者，給發(fā)卡方的正常業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)帶來(lái)干擾。預(yù)付卡行業(yè)相關(guān)發(fā)展還容易受到國(guó)家政策的左右，其中存在的不確定性很可能給消費(fèi)者和商家?guī)?lái)?yè)p失。

2.安全技術(shù)及操作風(fēng)險(xiǎn)

第三方支付中的預(yù)付卡發(fā)行與受理行業(yè)是一個(gè)快速發(fā)展的新興業(yè)務(wù)，其中存在的巨大商業(yè)潛力吸引很多資本投入進(jìn)來(lái)，快速地發(fā)展中，卻將管理放在一邊，尤其是對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)缺乏深刻認(rèn)識(shí)。預(yù)付卡行業(yè)很大一部分要依靠計(jì)算機(jī)軟件或硬件系統(tǒng)來(lái)完成。因此要求處理具體業(yè)務(wù)的系統(tǒng)安全穩(wěn)定，具有一定的數(shù)據(jù)保密能力，能夠防止客戶的個(gè)人支付資料被偷盜，能夠有效防范病毒及木馬的入侵等風(fēng)險(xiǎn)，全面保護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的安全。

3.信用風(fēng)險(xiǎn)

按照目前的預(yù)付卡交易規(guī)則，資金在未清算給特約商戶之前由預(yù)付卡公司予以保管。公司以自身的信譽(yù)向客戶保證自身服務(wù)的安全性，保證交易資金不會(huì)被濫用，及時(shí)清算支付。客戶對(duì)預(yù)付卡公司的信用也主要來(lái)源于政府部門(mén)和合作銀行。但預(yù)付卡公司本身就屬于第三方支付企業(yè)具有中介性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，需要對(duì)其誠(chéng)信狀況和資金進(jìn)行監(jiān)督，但是沒(méi)有哪種方法可以做到盡善盡美，因此，預(yù)付卡公司面臨著信用風(fēng)險(xiǎn)。

4.金融風(fēng)險(xiǎn)

由于預(yù)付卡發(fā)行與受理所采用的結(jié)算模式是二次清算，資金在支付之前會(huì)在公司賬戶中積累，形成資金沉淀。在資金的沉淀期內(nèi)，預(yù)付卡公司掌握著這些資金的支配權(quán)，并且隨著交易的大量產(chǎn)生，沉淀資金的數(shù)額還會(huì)穩(wěn)定地增加。這部分資金屬于代償債務(wù)的專項(xiàng)資金范疇，既不屬于預(yù)付卡發(fā)行公司，與消費(fèi)者和商戶的關(guān)系也暫時(shí)十分松散，這種狀況很容易使得這部分資金面臨越權(quán)挪用風(fēng)險(xiǎn)。若是資金的運(yùn)用過(guò)程發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，隨即將引發(fā)支付風(fēng)險(xiǎn)。

5.洗錢、套現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付卡受理模式中，清算數(shù)據(jù)來(lái)源于特約商戶的終端機(jī)具，特約商戶所采用的賬戶為非監(jiān)管型賬戶，交易方式較為隱秘，幾乎無(wú)法辨別是否存在真實(shí)交易以及資金的去向。若是犯罪份子同商家勾結(jié)起來(lái)，很容易將預(yù)付卡變?yōu)橘Y金非法轉(zhuǎn)移、違法洗錢以及行賄的工具。因此，如何加強(qiáng)監(jiān)管，打擊洗錢行為成為第三方支付行業(yè)必須要面對(duì)的課題。

6.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付卡企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源是交易手續(xù)費(fèi)和沉淀資金收益，經(jīng)營(yíng)預(yù)付卡發(fā)行的企業(yè)多來(lái)自地方。有人認(rèn)為預(yù)付卡發(fā)行企業(yè)所做的業(yè)務(wù)對(duì)銀行來(lái)講占用過(guò)多的人力資源，是銀行不愿意做的業(yè)務(wù)，但是，深入研究后會(huì)發(fā)現(xiàn)，預(yù)付卡發(fā)行企業(yè)機(jī)動(dòng)靈活的市場(chǎng)適應(yīng)能力使得第三方支付市場(chǎng)出現(xiàn)空前的繁榮狀況。為了分一杯羹，各個(gè)公司不計(jì)成本地對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行搶占，免費(fèi)甚至讓利的方式來(lái)吸引用戶，這無(wú)疑會(huì)降低預(yù)付卡發(fā)行企業(yè)的盈利空間。隨著市場(chǎng)份額的加大，各大銀行終會(huì)回頭，以天然的優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)的姿態(tài)投入預(yù)付卡發(fā)行市場(chǎng)，必將給預(yù)付卡發(fā)行與受理行業(yè)帶來(lái)沖擊。

三、財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

1.提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

財(cái)務(wù)人員要提高內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，確保資金賬戶的安全和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為企業(yè)制定一個(gè)能夠提高經(jīng)營(yíng)效率的控制體系，因此，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行：1）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制應(yīng)與事后監(jiān)督相結(jié)合；2）所有的業(yè)務(wù)崗位與職能應(yīng)保證能夠相互制衡；3）確立關(guān)鍵點(diǎn)控制原則；4）日清月結(jié)。

具體的在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)應(yīng)涉及到清算部和財(cái)務(wù)部的設(shè)立、清算賬務(wù)設(shè)置、勾稽核對(duì)機(jī)制三個(gè)方面。清算部對(duì)購(gòu)卡單位或個(gè)人以及合作的特約商戶之間各項(xiàng)交易數(shù)據(jù)、資金進(jìn)行記錄、監(jiān)督、對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)其中異常的部分應(yīng)追蹤調(diào)查，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整；建立運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)電子管理系統(tǒng)，對(duì)卡片及充值業(yè)務(wù)及各種未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行反映；及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)出收付指令。財(cái)務(wù)部則負(fù)責(zé)處理與企業(yè)自有資金相關(guān)的業(yè)務(wù)，如主營(yíng)業(yè)收入、稅務(wù)事項(xiàng)、損益事項(xiàng)、成本核算、資金存儲(chǔ)等。

預(yù)付卡發(fā)行與受理有關(guān)的清算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理涉及到三個(gè)主要科目：其他應(yīng)付款，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。客戶充值時(shí)形成預(yù)其他應(yīng)付款，發(fā)生消費(fèi)時(shí)沖減其他應(yīng)付款。另外，卡片采購(gòu)形成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，消費(fèi)手續(xù)費(fèi)和賬戶管理費(fèi)形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

對(duì)于預(yù)付卡公司來(lái)說(shuō)，其財(cái)務(wù)勾稽核對(duì)機(jī)制主要保證客戶資金、賬務(wù)系統(tǒng)發(fā)生額與與余額合計(jì)、系統(tǒng)交易數(shù)據(jù)三方面在某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)平衡。

2.監(jiān)督到位，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，完善內(nèi)部控制降低內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付卡公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了其加強(qiáng)內(nèi)部控制，重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)電子交易產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)、現(xiàn)金和卡片實(shí)物的管理。將數(shù)據(jù)、現(xiàn)金和實(shí)物這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)控制好，就在很大程度上降低了操作的風(fēng)險(xiǎn)。具體的操作控制措施應(yīng)為：1）保護(hù)數(shù)據(jù)安全。所有交易數(shù)據(jù)的載體是計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，大致分為中央清算系統(tǒng)、行業(yè)分系統(tǒng)結(jié)算中心、終端機(jī)具，此外還有各種儲(chǔ)值卡實(shí)物。那么，保護(hù)數(shù)據(jù)安全的關(guān)鍵就是要采取一個(gè)安全有效系統(tǒng)維護(hù)措施，應(yīng)設(shè)置一個(gè)結(jié)合防火墻系統(tǒng)、殺毒系統(tǒng)、防入侵系統(tǒng)、安全漏洞掃描系統(tǒng)等于一體的防病毒系統(tǒng)，保障系統(tǒng)安全運(yùn)行。此外，還應(yīng)有一個(gè)能應(yīng)用于特殊時(shí)刻的異地災(zāi)備系統(tǒng)，事先應(yīng)對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)，以保障該系統(tǒng)具備進(jìn)行清算業(yè)務(wù)所需的基本功能。2）保證資金的安全。主要包括充值資金的準(zhǔn)確流入、消費(fèi)資金的準(zhǔn)確支付和沉淀資金的管理。預(yù)付卡公司間接地承擔(dān)了資金保管的業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)根據(jù)人民銀行的要求設(shè)立備付存管賬戶，將客戶的在途資金歸集到備付金存管賬戶，之后才能按照人民銀行的相關(guān)規(guī)定?？顚Ｓ?，用于支付在特約商戶處的消費(fèi)款?？蛻糍Y金的使用必須與預(yù)付卡交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)保持一致，不允許任何人隨意濫用。3）卡片實(shí)物及其內(nèi)部存儲(chǔ)的電子貨幣都應(yīng)當(dāng)以重要空白憑證管理的要求辦理出、入庫(kù)手續(xù)，保存過(guò)程不允許任何未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸，并定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。

3.安全技術(shù)方面在公司的信息系統(tǒng)模塊增加財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容

信息化的高速發(fā)展使我們有能力運(yùn)用信息技術(shù)將預(yù)付卡交易直觀化，可以有效地打破預(yù)付卡在交易過(guò)程中的隱蔽特性?？梢栽诠镜男畔⑾到y(tǒng)模塊中增加財(cái)務(wù)監(jiān)督模塊，這樣可以將消費(fèi)者和商戶的交易信息都置于監(jiān)管之下，及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理，有效地彌補(bǔ)了人力監(jiān)督的不足。例如設(shè)置消費(fèi)類型、消費(fèi)數(shù)量、退換貨、充值金額、充值頻率、沉淀資金、公司自有資金監(jiān)督模塊，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行及時(shí)地跟進(jìn)，有效防止資金的違規(guī)占用和違規(guī)套現(xiàn)。

4.建立對(duì)購(gòu)卡人、特約商戶資金流向的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制完善洗錢、套現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)人民銀行規(guī)定低于1000元面值的預(yù)付卡發(fā)行，不記名、不掛失，可作為禮品卡、福利卡等使用，這也使得它成為新的腐敗、洗錢、套現(xiàn)媒介。雖然根據(jù)央行規(guī)定1000元面值以上的預(yù)付費(fèi)卡采用的了記名的方法，但是，更多的還要靠相關(guān)人員對(duì)購(gòu)卡人、特約商戶的資金流向進(jìn)行監(jiān)控來(lái)完成。首先，根據(jù)客戶自身的特點(diǎn)及屬性，按照客戶的身份、交易頻繁程度、結(jié)算確認(rèn)等環(huán)節(jié)表現(xiàn)，可將客戶劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司應(yīng)成立一個(gè)反洗錢的工作小組，專門(mén)負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)反洗錢工作事宜。然后，公司建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)商戶的交易進(jìn)行過(guò)濾和分析。可疑的交易包括：1）客戶姓名或名稱與司法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)、監(jiān)管部門(mén)、聯(lián)合國(guó)安理會(huì)所發(fā)布的恐怖組織、恐怖分子、犯罪嫌疑人名單相同或類似的。2）商戶的交易頻率、交易金額或交易時(shí)間，與其所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)明顯不符的。如單商戶單筆交易人民幣超過(guò)2萬(wàn)元，單卡當(dāng)日異常交易筆數(shù)超過(guò)20筆，頻繁退貨等。

5.財(cái)務(wù)杠桿原理來(lái)分解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，在資本結(jié)構(gòu)一定的條件下，當(dāng)息稅前利潤(rùn)增多時(shí)，企業(yè)每一元息稅前利潤(rùn)所承擔(dān)的債務(wù)利息就相應(yīng)地較低，帶來(lái)的額外收益就越多。但是，在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，企業(yè)盈率降低，給企業(yè)的生存帶來(lái)威脅。對(duì)于預(yù)付卡發(fā)行與受理企業(yè)，若因管理不慎出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金蒸發(fā)，導(dǎo)致金融危機(jī)征兆出現(xiàn)，可適當(dāng)采用財(cái)務(wù)杠桿的原理來(lái)分解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過(guò)內(nèi)部融資增加權(quán)益資本的方式，增加企業(yè)自有資金的比例，將企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)穩(wěn)固下來(lái)，提高抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

結(jié)語(yǔ)

預(yù)付卡公司屬于非金融機(jī)構(gòu)的第三方支付企業(yè)，而其提供的非銀行類金融業(yè)務(wù)決定了其在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)非同一般。一方面，我們要提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立起一套有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，另一方面，需要運(yùn)用信息技術(shù)手段，對(duì)客戶的信息及交易行為進(jìn)行分析核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中的異常之處，及時(shí)制止非法的洗錢、套現(xiàn)行為。除此之外，還要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行監(jiān)控，提高自身的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)化解能力，維護(hù)自身的良好信譽(yù)。（作者單位：通聯(lián)商務(wù)服務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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