摘 要：目前，我國大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)仍在沿用傳統(tǒng)的制造成本法， 成本計算的誤差越來越大，造成產(chǎn)品成本信息失真，管理者的成本決策失誤。作業(yè)成本法自出現(xiàn)至今在理論界和實務(wù)界被視為當(dāng)代會計發(fā)展的重要成果之一，同時也被視為新一代革命性的成本管理控制系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法、作業(yè)、成本庫

隨著21世紀(jì)的到來，人類邁進(jìn)了新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時代。高新技術(shù)企業(yè)需要轉(zhuǎn)型，在這個過程中如何把成本的間接費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化的分工成為了成本分配的原則，不能正確計算產(chǎn)品成本和進(jìn)行價格決策。為了使企業(yè)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，使企業(yè)做出正確的生產(chǎn)決策、經(jīng)營決策和有效的成本管控提供了即時可靠的依據(jù)，作業(yè)成本法便應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法在精確控制成本、改善經(jīng)營流程，在進(jìn)行資源決策、產(chǎn)品定價及組合等決策時，在提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)，因而作為一種先進(jìn)的成本計算方法不斷地被推廣應(yīng)用。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法 （簡稱ABC），成本計算法是在整個活動期間把所有的費(fèi)用進(jìn)行分配，通過確認(rèn)動因進(jìn)行計量在作業(yè)費(fèi)用上，最后把成本分?jǐn)偟礁鱾€環(huán)節(jié)。從最初的產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)，一直到質(zhì)檢到銷售的整個全部過程。

二、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的主要區(qū)別

兩種成本法的區(qū)別主要在于制造費(fèi)用，其中在于分配方法不同而已，同時傳統(tǒng)的成本法的核算對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，成本的歸集對象為生產(chǎn)車間或成本中心。傳統(tǒng)成本法是以直接人工、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用。

三、作業(yè)成本法的核算步驟

第一步：確定主要作業(yè)，建立作業(yè)成本庫

作業(yè)成本法的分類需要經(jīng)過詳細(xì)的調(diào)研，根據(jù)重要性和同質(zhì)性找出主要作業(yè)，依據(jù)企業(yè)的主要作業(yè)合理的劃分作業(yè)中心。將所有間接費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫。

從管理角度來看，作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體，是企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)成本計算來看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。

第二步：選擇作業(yè)成本動因，確定各作業(yè)成本庫的分配率

成本動因是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費(fèi)用的各種因素，它是作業(yè)成本體系中非常重要的一個概念?？煞譃閮煞N：1．資源動因：是指引起某項作業(yè)所耗費(fèi)的資源數(shù)額的因素，反映出資源的耗用，同時也是成本中心的標(biāo)準(zhǔn)。2．作業(yè)動因：是影響作業(yè)成本成本的一種因素，按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品和勞務(wù)上，通過中介反應(yīng)具體的消耗作業(yè)的情況。

成本動因是成本庫的消耗以相關(guān)費(fèi)用除以成本得到的動力率，即成本分配率。具體的公式如下：成本動因率=成本庫費(fèi)用/成本庫作業(yè)動因總量

第三步：計算每種產(chǎn)品的成本

把歸集到產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)中的資源消耗匯總，得到制造費(fèi)用。再加上直接材料成本、直接人工成本就得到單位成本。

四、作業(yè)成本法在我國應(yīng)用存在的問題

（一）管理水平相對落后，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱。

目前我國企業(yè)大部分為中小民營企業(yè)，且大部分中小民營企業(yè)尚處在創(chuàng)業(yè)階段，多為勞動密集型企業(yè)，總體管理水平不高，在生產(chǎn)管理上的落后嚴(yán)重制約了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用。

（二）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與處理難度大

作業(yè)成本法在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于實施的相對傳統(tǒng)成本法，企業(yè)若無法做好資料的收集與處理，將阻礙作業(yè)成本法的實施，因此需要計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持。

（三）企業(yè)員工素質(zhì)不高

當(dāng)前我國公司中中小型企業(yè)居多，其中大部分企業(yè)中員工良莠不齊，總體素質(zhì)較低。作為一項巨大工程的作業(yè)成本法，這個時候是要調(diào)整企業(yè)整個組織框架涉及各個方面人才的參與。

五、提高作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的建議

（一）提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平

作業(yè)成本法是全員參與實施的一項系統(tǒng)工程，因為作業(yè)成本的實施必須了解企業(yè)的整個運(yùn)作過程。作業(yè)成本的實施從核算體系的設(shè)計到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動都需要全體員工的參與。因此只有企業(yè)管理實現(xiàn)了科學(xué)化，才能使作業(yè)成本法的實施得到客觀保證。

（二）大力加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)

作業(yè)成本法的實施是一項系統(tǒng)工程，需要龐大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和分析就變得困難。因此完善企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)就尤為重要。作業(yè)成本法是企業(yè)信息系統(tǒng)的特殊部分，完善管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)是成功實施作業(yè)成本法的重要保障。

（三）全面提高企業(yè)員工素質(zhì)

作業(yè)成本法是一種成本控制和核算的方法，需要全體員工共同參與其中，既注重了人才素質(zhì)的提高，同時提高員工素質(zhì)，是成本法的重要保證。要在每個員工的潛意識中要有管理意識和職責(zé)意識，使成本得到良好的管理方法。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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