摘 要：我國于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比在各個(gè)方面都做出了很大的改變，新準(zhǔn)則不僅與國際會(huì)計(jì)趨同，同時(shí)也適當(dāng)?shù)目紤]了我國的國情，充分體現(xiàn)了其中國特色。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的相關(guān)討論也越來越多，本文就資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)問題進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)問題

一、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)

（一）、資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得回轉(zhuǎn)

對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行回轉(zhuǎn)在原會(huì)計(jì)制度以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是被允許的，而許多企業(yè)濫用這一規(guī)定，將資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作為一種操縱利潤的手段，為遏制企業(yè)的這種行為，新準(zhǔn)則規(guī)定減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得回轉(zhuǎn)。

（二）、新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間

資產(chǎn)存在減值跡象與否決定了企業(yè)會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定了只有存在減值跡象才要求估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，如果沒有減值跡象，則不必估計(jì)可回收金額，也無需確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

（三）、資產(chǎn)減值確認(rèn)范圍發(fā)生變化

新準(zhǔn)則的適用范圍主要是企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，其中包括聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)以及子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并形成的商譽(yù)，企業(yè)必須每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。新準(zhǔn)則的這些規(guī)定更加科學(xué)、合理，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

（四）、新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念

總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入。在進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)侯，總部資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額首先進(jìn)行計(jì)算，之后和相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，以此判斷需要確認(rèn)減值損失與否。

（五）、新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值與現(xiàn)值計(jì)量

資產(chǎn)減值指的是可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值的現(xiàn)象，所以可回收金額的準(zhǔn)確計(jì)量是計(jì)提資產(chǎn)減值的關(guān)鍵。新準(zhǔn)則規(guī)定由資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)笸兩者之間較高者確定資產(chǎn)的可收回金額。其中公允價(jià)值的計(jì)算應(yīng)由公平交易中銷售協(xié)議的價(jià)格決定，不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，則由其市場(chǎng)價(jià)格決定；未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值應(yīng)根據(jù)持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)后的金額加以確定。相比于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，更加具有科學(xué)性和合理性，也更加具有操作性。

二、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在的問題

新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則做出了多方面的改善，但是在我國現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)體制下，新準(zhǔn)則的實(shí)施仍然會(huì)受到各種客觀因素的影響，不可避免的存在著一些問題。

（一）、資產(chǎn)組的劃分很難合理地確定

從國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)今的實(shí)際管理水平看，新準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中很好的實(shí)施具有較大的難度。由于企業(yè)內(nèi)部管理中諸如生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式等因素對(duì)于資產(chǎn)組的確認(rèn)具有一定的影響，使得劃分資產(chǎn)組時(shí)沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，易受人為因素的影響。而是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少等問題直接受到資產(chǎn)組的劃分方法的影響。在此情況下監(jiān)管部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此都難以進(jìn)行判斷，可能在客觀上誘使企業(yè)通過資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營業(yè)績(jī)。

（二）、對(duì)于可收回金額的預(yù)計(jì)在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷

新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)的可收回金額由資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，因而對(duì)于資產(chǎn)的公允價(jià)值和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值必須準(zhǔn)確計(jì)量才能準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額。然而對(duì)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量的技術(shù)水平要求較高，且其影響因素較多，尤其是對(duì)未來各年度現(xiàn)金流量的估計(jì)以及折現(xiàn)率的選用，在實(shí)務(wù)操作中存在較大難度。就現(xiàn)今我國上市公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況來看，雖然在會(huì)計(jì)政策中各公司均指明長(zhǎng)期資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則計(jì)量，然而其對(duì)于可收回金額的確定依據(jù)依然不夠明確，受會(huì)計(jì)人員主觀判斷的影響較大。

（三）、新準(zhǔn)則不能完全堵住企業(yè)利潤操縱漏洞

企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值的真實(shí)計(jì)提一方面是技術(shù)問題，依賴于公允價(jià)值的研究，以及發(fā)展建設(shè)更加有效活躍的資本市場(chǎng)，但更重要的是企業(yè)的內(nèi)部控制和管理者的誠信問題。新準(zhǔn)則對(duì)于減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定雖然遏制了企業(yè)利用其增加當(dāng)期利潤的可能，卻無法遏止利用資產(chǎn)處置提高處置當(dāng)期利潤的可能。資產(chǎn)處置變現(xiàn)時(shí)，依照相關(guān)規(guī)定其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回，以抵減處置資產(chǎn)的成本，增加處置收益。一些處于虧損的上市公司在虧損當(dāng)年可能對(duì)一些待處置的資產(chǎn)大幅度計(jì)提減值準(zhǔn)備，來年再處置這些資產(chǎn)，以此大幅提高處置當(dāng)年利潤。不過，對(duì)于“公允價(jià)值”的普遍應(yīng)用會(huì)逐漸降低公司操縱利潤的機(jī)會(huì)。

三、對(duì)相關(guān)問題的建議

（一）、對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督，增強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督。比較同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計(jì)上的差異，對(duì)其合理性進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)人為操縱利潤行為，遏制企業(yè)盈余管理的現(xiàn)象。其次，企業(yè)必須完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，以保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）、對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒應(yīng)在結(jié)合我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。新準(zhǔn)則雖然體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的思想，但我們?cè)诮梃b國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮我國的國情，結(jié)合我國資產(chǎn)管理?xiàng)l例以及資本市場(chǎng)的實(shí)情，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的研究和運(yùn)用，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，在資產(chǎn)組的劃分以及資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量等方面做出合理判斷和估計(jì)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)相關(guān)信息的披露。在現(xiàn)行法規(guī)中雖然規(guī)定上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響時(shí)應(yīng)予以說明，但并未細(xì)化到何種變更。因此，對(duì)于企業(yè)信息披露標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范，提高信息透明度，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)相關(guān)信息的披露，有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操控利潤的現(xiàn)象。（作者單位：大連大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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