摘 要：市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的同時，卻也難以擺脫滯后性、盲目性、自發(fā)性等其先天缺陷。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序維護(hù)，除了依靠宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控和法律監(jiān)管之外，也離不開會計師事務(wù)所對維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要作用。同西方發(fā)達(dá)國家相比，我國會計師事務(wù)所這一行業(yè)還是一個年輕行業(yè)，仍然處于不斷探索、發(fā)展與完善之中。如何提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量以增加社會公信力，一直都是我國會計師事務(wù)所的努力方向和研究熱點?；诖耍疚牧⒆阌跁嫀熓聞?wù)所，對其審計質(zhì)量和審計風(fēng)險展開了相關(guān)論述，希望對我國會計師事務(wù)所的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；審計風(fēng)險；發(fā)展；

一、引言

我國會計師事務(wù)所行業(yè)是一個比較年輕的行業(yè)，在過去的一段時間內(nèi)，由于會計師事務(wù)所審計不利發(fā)生過一些大的案件（比如“銀廣夏”等），給會計師事務(wù)所帶來一定負(fù)面影響。在社會聲譽滑坡的同時，審計質(zhì)量也受到社會公眾的一定質(zhì)疑。因此，會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量已成為其迫在眉睫的一項工作。對會計師事務(wù)所而言，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是其生存與發(fā)展的基石。因此，會計師事務(wù)所若要提高審計質(zhì)量，必須首先加強其內(nèi)部質(zhì)量控制。我國當(dāng)前，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制分為內(nèi)部與外部兩部分：外部主要是以監(jiān)督的形式，通過審計、工商、財政、證監(jiān)會等部門以及行業(yè)協(xié)會等具體負(fù)責(zé)，是一種事后行為，對會計師事務(wù)所加強質(zhì)量管理與控制有一定推動作用。但是，會計師事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險和提高審計質(zhì)量的根本途徑還是加強其內(nèi)部質(zhì)量控制。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計風(fēng)險的原因分析

會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量得不到有效控制，就會引發(fā)審計風(fēng)險，置會計師事務(wù)所于被動地位。綜合考慮其原因，主要有以下幾類：

（一）根本原因：會計師事務(wù)所內(nèi)部管理與控制存在薄弱之處

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計風(fēng)險的根本原因，是其內(nèi)部管理與控制還較為薄弱。主要表現(xiàn)在以下三個方面，詳見表2-1。

1、會計師事務(wù)所組織機構(gòu)及員工考核機制不當(dāng)在西方發(fā)達(dá)國家，出于對會計師事務(wù)所從業(yè)人員職業(yè)操守的保證，會計師事務(wù)所通常都是采取合伙制。而我國，普遍采用的是有限責(zé)任公司制。我國事務(wù)所的這種組織模式，直接降低了審計人員審計失敗的成本。另外，在員工考核方面，我國會計師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計項目提成或獎金的形式確認(rèn)審計人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，但卻同時也會導(dǎo)致某些審計人員為了獲取高額提成而刻意降低審計成本，從而影響審計工作的質(zhì)量。

2、審計人員素質(zhì)難以保證隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會審計業(yè)務(wù)需求逐年增加，很多會計師事務(wù)所的規(guī)模順勢而快速擴(kuò)大。面對大量的審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所每年都會招聘許多沒有充分審計工作經(jīng)驗的人員，甚至雇傭一些短期工、在讀學(xué)生等，審計人員的素質(zhì)難以保證，從而間接影響了審計質(zhì)量。

3、審計方法與手段未“與時俱進(jìn)”會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，其審計方法并未隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時“更新”，致使審計手段無法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求同步。在社會發(fā)展之下，企業(yè)各項業(yè)務(wù)之中基本都蘊含了各類信息手段，傳統(tǒng)的審計手段與方法基本已無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展要求，審計質(zhì)量也因此而難以被保障。

（二）審計過程具有“封閉性”

會計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作時，審計過程基本完全處于封閉狀態(tài)，外部人基本無從觀察審計質(zhì)量。難以保證審計報告的客觀性與真實性不受其影響。當(dāng)前，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所雖然都對其審計實施過程執(zhí)行復(fù)核機制與質(zhì)量控制機制，但是復(fù)核與控制依舊是由會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)，從而形成自己監(jiān)督自己。這種形式雖然有利于審計工作的專業(yè)性和對被審計公司機密的保護(hù)，但是卻從另一個角度上削弱了委托審計的意義，審計質(zhì)量也難以保證。

（三）審計業(yè)務(wù)的相關(guān)方利益失衡

會計師事務(wù)所的審計工作，通常會涉及三方利益關(guān)系，即：會計師事務(wù)所自身；被審計單位；審計報告信息使用者。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計風(fēng)險的原因主要是由于上述三方利益失衡?，F(xiàn)實中，由于審計費用等相關(guān)因素，會計師事務(wù)所與被審計單位的利益密切相關(guān)，甚至雙方可能為了各自利益而達(dá)成“舞弊聯(lián)盟”，共同“對抗”信息使用者。因此，相較于事務(wù)所本身與被審計單位，信息使用者在三方關(guān)系中更容易被邊緣化與孤立。而審計信息質(zhì)量的保證，建立在三方關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上。三方關(guān)系的失衡，從側(cè)面加劇了審計風(fēng)險，影響了審計質(zhì)量。

（四）外部監(jiān)督不足

會計師事務(wù)所通過向被審計單位提供審計服務(wù)而獲取收益。若要切實保證其審計質(zhì)量，離不開嚴(yán)格的外部監(jiān)管機制和健全的法律政策體系對會計師事務(wù)所的審計行為進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所在日常業(yè)務(wù)中會受到多個部門的監(jiān)管，雖然能形成多方位監(jiān)管的局面，但是，監(jiān)管部門彼此之間權(quán)責(zé)劃分不清，無法真正形成對會計師事務(wù)所的嚴(yán)格監(jiān)督。另外，我國目前對會計師事務(wù)所的相關(guān)管理政策與法規(guī)還存在尚待完善之處，間接使得會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)處理中擁有較大的自主操作空間，審計質(zhì)量也難免受此影響。

三、提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策分析

（一）加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理機制

我國會計師事務(wù)所較西方發(fā)達(dá)國家起步較晚，仍然存在許多內(nèi)部管理問題。改善方式主要有以下兩方面，詳見表4-1。

1、優(yōu)化事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)前文已述，目前我國會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任公司的形式，不僅降低了審計人員審計失敗的成本，而且也不利于增強審計人員的責(zé)任感，審計質(zhì)量無從保證。對此，筆者建議我國應(yīng)優(yōu)化會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)，采用西方國家通用的合伙制形式，以增強審計人員的責(zé)任感，加強審計質(zhì)量控制。

2、加強對審計人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)在一項審計工作中，審計人員是審計服務(wù)的直接提供者，與審計質(zhì)量直接密切相關(guān)。因此，若要保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)加強對審計人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，通過高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍保證審計質(zhì)量。

（二）選擇被審單位時要慎重

在很大程度上，被審計單位的經(jīng)營行為與經(jīng)營成果直接決定著審計風(fēng)險。因此，會計師事務(wù)所在選擇被審計單位時，應(yīng)重點選擇可以隨時與其保持溝通、能夠及時了解其經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的單位，這是防范與化解審計風(fēng)險的主要因素。同時，倘若發(fā)現(xiàn)擬被審單位的風(fēng)險過大，會計師事務(wù)所應(yīng)不予承接。此外，對客戶的選擇并非只局限于新客戶，當(dāng)老客戶出現(xiàn)管理層更迭或者出現(xiàn)財務(wù)危機時，會計師事務(wù)所應(yīng)重新評估其風(fēng)險，根據(jù)評估結(jié)果決定是否繼續(xù)接受委托，以將審計風(fēng)險降至最低。

（三）重構(gòu)利益相關(guān)方關(guān)系

提高事務(wù)所審計報告信息的真實與合法性，要從重構(gòu)事務(wù)所與利益相關(guān)方的關(guān)系著手，事務(wù)所經(jīng)營利益的針對性不足使得其審計工作的獨立性受到影響。事務(wù)所畢竟是經(jīng)營性機構(gòu)，其生存和發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)效益為前提，若其利益關(guān)系得不到明確，其審計事務(wù)的獨立性很難得到保障，數(shù)據(jù)資料的可靠性多少會受到影響。若將事務(wù)所的利益直接與信息使用者掛鉤則將可以合理避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，并進(jìn)而提高審計資料的質(zhì)量。另一方面，事務(wù)所利益與信息使用者利益掛鉤也是市場經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系的一種正確回歸。政府可以在注冊會計師協(xié)會下建立專門的審計監(jiān)督組織，并通過建立審計委托人的第三方角色合理監(jiān)督和規(guī)范事務(wù)所的審計利益關(guān)系，以重構(gòu)三方的利益關(guān)系有效監(jiān)督和管理審計事務(wù)，保證審計工作的公正公平。

（四）完善被審計單位的內(nèi)部控制機制

內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流趨勢，它可以有效保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，提高企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量，有利于企業(yè)方針政策的貫徹實施，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，企業(yè)內(nèi)控制度的完善也有利于事務(wù)所對企業(yè)審計工作的展開。有效的內(nèi)控機制保證了企業(yè)財務(wù)信息的有效性，從而有助于提高了事務(wù)所的審計質(zhì)量?；诖?，事務(wù)所應(yīng)幫助企業(yè)完善其內(nèi)控機制，建立嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)，對低效的企業(yè)內(nèi)控管理制度予以修訂。

（五）進(jìn)一步完善績效考評機制

前文已述，在員工考核方面，我國會計師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計項目提成或獎金的形式確認(rèn)審計人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，比如，能夠降低一定的審計成本和調(diào)動審計人員工作積極性。但是，薪酬構(gòu)成中并未將審計質(zhì)量控制考慮在內(nèi)。因此，會計師事務(wù)所需要設(shè)計全新的薪酬體系，進(jìn)一步完善對審計人員的考核模式，調(diào)動審計人員的責(zé)任感。（作者單位：南京維施信會計師事務(wù)所）

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