【摘要】 作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)的目標(biāo)是追求利潤最大化。企業(yè)在追求更高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)生產(chǎn)成本是一種途徑，另外企業(yè)稅務(wù)成本作為影響企業(yè)利潤的重要因素之一，也逐漸引起重視。因此，本文將在闡述企業(yè)財務(wù)成本概念的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)成本的基本類型和成本控制方法進(jìn)行粗淺的探討和分析，旨在拋磚引玉。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù) 成本類型 成本控制

一、企業(yè)稅務(wù)成本

稅務(wù)成本指的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入時，征稅人和納稅人雙方發(fā)生的包括人力、物力和財力方面的各項耗費。稅務(wù)成本按期表現(xiàn)形式、性質(zhì)和用途劃分，可以分為內(nèi)部成本和外部成本兩類。其中內(nèi)部成本指的是為組織稅收活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的內(nèi)部耗費。而外部成本則是指企業(yè)或個人為納稅而發(fā)生的各種耗費，也就是納稅人在納稅過程中發(fā)生的所有納稅費用，具體包括納稅人為納稅消耗的人力、物力、財力等。內(nèi)部成本和外部成本是稅務(wù)成本的主要構(gòu)成部分，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者的耗費目的相同，都是為了實現(xiàn)組織稅收活動。兩者的區(qū)別又十分的明顯，外部成本是內(nèi)部成本的延伸，并且涉及對象比內(nèi)部成本廣泛。另外，內(nèi)部成本比較容易確定，外部成本難以確定，且易被忽視。本文從企業(yè)的角度出發(fā)，以外部成本中的企業(yè)稅務(wù)成本為核心展開討論與分析。

企業(yè)稅務(wù)成本，是指企業(yè)單位在納稅過程中所發(fā)生的所有耗費，包括直接的以及間接的耗費。理論上來講，企業(yè)稅務(wù)成本是商品價值的一項組成部分，是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)以及讓渡資產(chǎn)等日常經(jīng)濟(jì)活動中形成經(jīng)濟(jì)利益的流出。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，國家和企業(yè)的關(guān)系已經(jīng)由行政管理轉(zhuǎn)化為稅收征納的關(guān)系。因此，稅務(wù)成本管理與控制就成為企業(yè)財務(wù)管理和納稅籌劃中的重要內(nèi)容。

二、稅務(wù)成本的類型

企業(yè)稅務(wù)成本按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為納稅直接成本、納稅維持成本、納稅財務(wù)成本、納稅例外成本四類。

1、納稅直接成本

納稅直接成本指的是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，按照國家的規(guī)定，依法繳納的各項稅款，主要有所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅等等。納稅直接成本的特點是負(fù)擔(dān)的重要性和公平性。重要性主要表現(xiàn)在造成直接成本的稅款是國家財政收入的重要組成部分，其金額數(shù)量大，在國家稅收總額中比例較高。公平性表現(xiàn)在依法納稅、人人平等之上。在社會經(jīng)濟(jì)中，作為經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)都處于平等的競爭地位，其所繳納的稅款也都是依據(jù)納稅能力而定的，有法可依。

2、納稅維持成本

納稅維持成本指的是企業(yè)為了維持其納稅活動所消耗的費用成本，具體包括納稅信息生成費用、資料費用、稅務(wù)人員費用、郵電費用、納稅稽查費用和向中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢納稅事宜、接受注冊稅務(wù)師辦理涉稅事宜費用等等。納稅維持成本的特點是其成本大小具有彈性，會因為企業(yè)管理能力的大小和辦稅人員水平的高低而有所差異。

3、納稅財務(wù)成本

納稅財務(wù)成本指的是企業(yè)為順利履行納稅義務(wù)、按時繳納各項稅款而發(fā)生的利息成本，主要有銀行手續(xù)費用、因涉稅事宜發(fā)生的利息支出以及其他各種理財費用。有關(guān)這項成本的控制對企業(yè)管理者的理財能力要求較高，如果管理者運(yùn)籌失當(dāng)，可能引起不必要的多納稅款或提前納稅，不但造成直接稅務(wù)成本的增加，而且會擴(kuò)大相應(yīng)的利息開支。相反，企業(yè)管理者運(yùn)籌得當(dāng)，則會在稅法允許的范圍內(nèi)，推遲或避免某些稅費，不僅能夠節(jié)約直接納稅支出，相應(yīng)的還會增加企業(yè)存款利息收入。

4、納稅例外成本

納稅例外成本指的是在某些操作不當(dāng)?shù)那闆r下，如滯納稅款、少納稅款等，企業(yè)可能會觸犯到稅法或相關(guān)法規(guī)，從而遭受到相關(guān)部門的處罰所發(fā)生的成本耗費。這類成本的表現(xiàn)形式主要是滯納金、罰金，其發(fā)生具有偶然性特點。對于一些稅法意識淡薄的企業(yè)，應(yīng)多加注意，以減少不必要的損失。

三、稅務(wù)成本的控制方法的提出

1、提高稅務(wù)籌劃水平，合理避稅

目前我國稅收制度發(fā)展還不完善，各方面的法律、法規(guī)和規(guī)章還不健全，本身存在很多漏洞。隨著市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)管理者的法制觀念逐漸增強(qiáng)，在高額利益的驅(qū)動下，企業(yè)紛紛采取合理避稅的方式進(jìn)行控制企業(yè)稅務(wù)成本。合理避稅是指納稅義務(wù)人即企業(yè)通過合理安排，利用法律的缺陷或漏洞，減輕甚至規(guī)避其稅收負(fù)擔(dān)的行為。與偷稅、漏稅行為相比，合理避稅具有高收益、低風(fēng)險性以及合法性。從本質(zhì)上來看，這種行為既算不上合法，也不違法，不會受到法律制裁，而是一種處于合法與違法之間的狀態(tài)。合理避稅不但是一種不違法行為，而且它一定能給納稅人帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益，并且與違法行為的偷稅、漏稅的風(fēng)險性不同，合理避稅基本上可以說極低風(fēng)險甚至無風(fēng)險。另外，合理避稅還有一個特點就是策劃性。由于合理避稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而且現(xiàn)行的稅收法律制度以及征管水平也在不斷地提高，因此要做好非違法的合理避稅，一定要有強(qiáng)烈的稅收策劃意識。管理者不但要了解稅法、遵守稅法，而且要了解稅法中的缺陷和漏洞，以便于更加合理地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的安排規(guī)劃，從而達(dá)到合法避稅的目的。合理避稅產(chǎn)生的直接后果就是減輕了納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的稅務(wù)成本，從而增加了企業(yè)可支配收入。由于合理避稅行為并不違反國家法律法規(guī)，國家不能采取強(qiáng)制命令、政策、紀(jì)律、輿論等方式來反對、削弱避稅，因此這不失為企業(yè)可選的控制稅務(wù)成本的良策。但是國家為避免企業(yè)的這種行為，會針對避稅活動所暴露出的法律法規(guī)不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，因此企業(yè)管理者應(yīng)隨時關(guān)注國家稅法政策的動態(tài)，及時應(yīng)對、調(diào)整，避免控制稅務(wù)成本行為超出稅法的界限。

2、響應(yīng)國家政策，積極節(jié)稅

節(jié)稅與避稅不同，是降低稅務(wù)成本的積極形式，符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是國家鼓勵的一種稅收行為。納稅人可以依據(jù)法律規(guī)定的優(yōu)惠政策和減免政策，采取合理的手段，最大限度地享用優(yōu)惠政策，以減輕稅負(fù)。積極節(jié)稅與合理避稅相比，具有趨同性、道義性、調(diào)整性特征。避稅行為通常要受制于稅收法律和征管法的缺陷或漏洞，而這些漏洞和缺陷是政府始料不及的，也是未來制定法律法規(guī)時所要刻服的。而節(jié)稅行為則是立法當(dāng)局和稅收征管部門所希望納稅企業(yè)去做的，納稅義務(wù)人的行為基本在稅務(wù)當(dāng)局的預(yù)料和期望之中。這就是積極節(jié)稅趨同性的含義。道義性表現(xiàn)在，避稅是利用稅收當(dāng)局的立法漏洞，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在道義上不是很正當(dāng)。而節(jié)稅則是充分利用政府的政策規(guī)定，符合國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的正當(dāng)行為，受到政府的提倡。積極節(jié)稅之所以具有調(diào)整性特征，是因為節(jié)稅的關(guān)鍵是享受國家稅收優(yōu)惠政策，納稅義務(wù)人則要能靈活應(yīng)變，隨時調(diào)整經(jīng)營決策以適應(yīng)政策的變化，以達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的條件，最大程度地減少稅收支出。

其實合理避稅與積極節(jié)稅是同一個問題的不同方面，合理避稅是從稅收當(dāng)局的角度來定義的，它的側(cè)重點是企業(yè)回避納稅義務(wù)，而積極節(jié)稅則是從納稅企業(yè)的角度進(jìn)行分析的，它的重點在于降低稅務(wù)成本。節(jié)稅和避稅的區(qū)別其實根本上是因為立場不同，一方是為了個人的利益，另一方是從政府的角度出發(fā)。納稅者為了降低稅收負(fù)擔(dān)以及由于違法導(dǎo)致的稅收處罰，本著個人利益最大化的原則，自然會有鉆法律漏洞的可能，這種行為不被稅務(wù)當(dāng)局所提倡，但是也只能從道德上譴責(zé)，因為避稅行為并沒有違反現(xiàn)行的稅法，所以只有不斷地對現(xiàn)行稅法加以完善，才能減少納稅人的避稅行為?？傊捎诠?jié)稅和避稅的區(qū)別在于雙方立場不同，因此對這兩者的區(qū)分也沒有太大的實際意義。

3、靈活運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，有效轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是納稅人把稅收的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給其商品的消費者或者供應(yīng)商的行為。通常是在納稅人不堪忍受稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者不愿意忍受稅負(fù)的情況下通過提高商品價格或者降低商品價格等各種方法來實現(xiàn)的措施。轉(zhuǎn)稅又可以成為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。一般情況下轉(zhuǎn)稅行為具有以下幾方面的特點。

（1）轉(zhuǎn)稅行為對國家的稅收總收入并沒有任何影響。轉(zhuǎn)稅與避稅、節(jié)稅或逃稅都不同，避稅會使國家稅收的收入被迫減少，而節(jié)稅會使國家稅收的收入主動減少，總之，它們都會以不同方式在不同的程度上減少國家稅收的收入，然而轉(zhuǎn)稅行為導(dǎo)致的結(jié)果僅僅是稅款的承擔(dān)者轉(zhuǎn)移，并沒有減少國家的稅收收入。

（2）轉(zhuǎn)稅行為不是法律行為僅僅是經(jīng)濟(jì)行為。偷稅行為是違法的法律行為，避稅行為是非違法但也不被提倡的法律行為，節(jié)稅行為是合法的法律行為，以上三種行為都屬于一定程度上的法律行為，然而轉(zhuǎn)稅行為只是納稅人通過改變價格使稅務(wù)負(fù)擔(dān)者改變，僅僅屬于經(jīng)濟(jì)行為，并不是法律行為的范疇。

（3）價格的變動是轉(zhuǎn)稅是否能夠成功的前提。轉(zhuǎn)稅是納稅人通過對價格的自由浮動來實現(xiàn)的，由于商品供求狀況的不同，導(dǎo)致商品價格對供應(yīng)商的供應(yīng)鏈和消費者的需求量有不同的影響，進(jìn)而對商品的價格有一定的決定作用，從而根據(jù)價格的變動影響了稅款轉(zhuǎn)移的程度及方向。

4、強(qiáng)化納稅法律意識，減少例外成本

企業(yè)的生存和發(fā)展依賴于國家的保障，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的安全性也離不開國家的法律保護(hù)。所以企業(yè)向國家繳納一定的稅收也是應(yīng)該盡到的一項基本義務(wù)。政府對企業(yè)征稅是有強(qiáng)制性的，對沒有依法納稅的企業(yè)也會采取一定的處罰措施，另外，身為國家的一名公民，無償?shù)南碛胁⑹褂脟姨峁┑墓伯a(chǎn)品和服務(wù)，也應(yīng)該無償?shù)南驀依U納稅款。這種稅收的征納關(guān)系通過法律形式來確定，具有其強(qiáng)制性、無償性以及固定性。政府也并不能任意征稅，必須依據(jù)事先確定好的稅收標(biāo)準(zhǔn)通過法律的手段來合法征稅。

因此，每個企業(yè)都應(yīng)該強(qiáng)化依法納稅的法律意識，不管是對領(lǐng)導(dǎo)者還是普通員工都應(yīng)及時主動地繳稅，依照法律程序足額地申報和繳納稅款是每個公民的根本義務(wù)，如果違反稅法，還要受到相應(yīng)的懲罰，導(dǎo)致納稅例外成本的增多。

四、結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)成本研究是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、追求最高效益的客觀要求，其根本目的是降低稅務(wù)成本支出，提高企業(yè)盈利效率。即在法律允許的范圍內(nèi)，通過合理避稅、節(jié)稅以及減少相關(guān)支出的形式來減輕企業(yè)稅負(fù)。本文首先介紹與分析了企業(yè)稅務(wù)成本，在對其進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，提出控制稅務(wù)成本的相關(guān)措施，這種控制對企業(yè)的成長與發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

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