【摘要】 自收自支事業(yè)單位是我國(guó)事業(yè)單位改制過(guò)程中的特殊產(chǎn)物。作為一個(gè)過(guò)渡性的組織部門，隨著改革開(kāi)放不斷加深、市場(chǎng)變化日趨復(fù)雜，自收自支事業(yè)單位必須抓緊機(jī)遇與市場(chǎng)接軌。本文從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，分析自收自支事業(yè)單位在內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步提出對(duì)自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的改革和完善建議。

【關(guān)鍵詞】 自收自支 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 完善

我國(guó)事業(yè)單位在提高社會(huì)福利、滿足人民需求和落實(shí)宏觀調(diào)控政策等方面都起著不可或缺的作用。事業(yè)單位存在的目的就是為了更好地服務(wù)社會(huì)。自收自支事業(yè)單位在我國(guó)推進(jìn)工資改革的進(jìn)程中，會(huì)進(jìn)一步與市場(chǎng)接軌。自收自支事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，但是其在發(fā)揮自身社會(huì)職能的時(shí)候，同樣需要支付員工工資和維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的必要費(fèi)用。同傳統(tǒng)的事業(yè)單位不同，自收自支事業(yè)單位的收入并不來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，其收益主要來(lái)源于相關(guān)的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)和管理性收入。從中可以看出，自收自支事業(yè)單位同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程十分相似，與市場(chǎng)化的接軌程度較高，自負(fù)盈虧。自收自支事業(yè)單位這種運(yùn)行策略決定了在發(fā)揮社會(huì)功能的同時(shí)需要考慮付出的成本和代價(jià)，大大提升了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。為了改善事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，提高日常事務(wù)的管理效率，自收自支事業(yè)單位需要在成本控制方面做出改進(jìn)。從現(xiàn)有的內(nèi)部控制在自收自支事業(yè)單位的實(shí)施情況看，還存在著許多的不足，有很大的改善空間。完善自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，有利于拓寬事業(yè)單位的發(fā)展能力，使得其能更好、更快、更有效率地維護(hù)國(guó)家職能，為社會(huì)服務(wù)。

一、內(nèi)部控制在自收自支事業(yè)單位中的意義分析

1、提高經(jīng)營(yíng)效率

自收自支事業(yè)單位作為事業(yè)單位的一種組織形式，其運(yùn)營(yíng)和服務(wù)的領(lǐng)域與傳統(tǒng)的事業(yè)單位有著許多的不同之處。這類組織單位有著一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是其通?？梢垣@得如經(jīng)營(yíng)、管理和其他性質(zhì)的收入。因?yàn)樽允兆灾聵I(yè)單位能夠有自己的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，取得經(jīng)濟(jì)收入，因此政府逐漸由向這類事業(yè)單位的全額財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)樽屖聵I(yè)單位自力更生的發(fā)展模式。內(nèi)部控制的建立，可以監(jiān)管自收自支事業(yè)單位日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善工作環(huán)境，提升工作效率。自收自支事業(yè)單位與市場(chǎng)的緊密程度日益加深，需要不斷適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之大大加深。內(nèi)部控制可以在風(fēng)險(xiǎn)控制和防范方面起著預(yù)防作用。自收自支事業(yè)單位在自身風(fēng)險(xiǎn)降低，運(yùn)行效率提高的情況下才能更好地發(fā)揮其社會(huì)職責(zé)，為社會(huì)服務(wù)，同時(shí)保證事業(yè)單位自身生存發(fā)展，長(zhǎng)久地經(jīng)營(yíng)下去。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制可以顯著地提高事業(yè)單位運(yùn)行的效率和效果。

2、更好地適應(yīng)改革的需要

內(nèi)部控制是企業(yè)在管理活動(dòng)中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中起著十分關(guān)鍵的作用，促進(jìn)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。自收自支事業(yè)單位與企業(yè)在經(jīng)營(yíng)目的不同，并不是為了獲取最大利潤(rùn)進(jìn)行生產(chǎn)和銷售，而是為了更好地服務(wù)社會(huì)。但是兩者都是在自負(fù)盈虧的基礎(chǔ)上完成各自的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制在自收自支事業(yè)單位日常活動(dòng)的監(jiān)管上同樣起著決定性的作用?，F(xiàn)在不少的事業(yè)單位已經(jīng)完成了向企業(yè)化管理的轉(zhuǎn)變過(guò)程，比如一些研究院等，把事業(yè)單位自己的研究成果作為一種商品在市場(chǎng)上進(jìn)行流通。這樣研究院研發(fā)出來(lái)的技術(shù)和產(chǎn)品更能適應(yīng)社會(huì)的需要，為市場(chǎng)所接受。從經(jīng)費(fèi)來(lái)源上來(lái)看，大多數(shù)自收自支事業(yè)單位單位已經(jīng)在主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源上實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)定的收入來(lái)源，因此內(nèi)部控制可以更好地監(jiān)管資金的使用效率和使用方向，同時(shí)避免資金的亂用、超支等情況的發(fā)生。有了健全的內(nèi)部控制以后，自收自支事業(yè)單位才能更好地轉(zhuǎn)變自己的角色，完成與市場(chǎng)的接軌，提升工作的效率。

二、內(nèi)部控制在自收自支事業(yè)單位的現(xiàn)狀

自收自支事業(yè)單位因?yàn)槠湓谑袌?chǎng)中所扮演的公共服務(wù)角色和承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，內(nèi)部控制在這類單位中的設(shè)計(jì)和實(shí)施必須能夠適應(yīng)相應(yīng)的環(huán)境。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須考慮到自收自支事業(yè)單位的服務(wù)性質(zhì)。由于自收自支事業(yè)單位存在的時(shí)間較短，也沒(méi)有過(guò)去優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制難免存在著諸多問(wèn)題。

1、對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度不足

自收自支事業(yè)單位財(cái)務(wù)主要來(lái)源于與之服務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的管理、經(jīng)營(yíng)和服務(wù)性收入，呈現(xiàn)出單一性的特點(diǎn)。資金來(lái)源較少，更有必要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)資金的監(jiān)督和管理，嚴(yán)格把關(guān)，確保得到收入的完整性和準(zhǔn)確性。從現(xiàn)在自收自支事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀來(lái)看，涉及到財(cái)務(wù)預(yù)算和支出方面的內(nèi)部控制往往流于形式，并未在事業(yè)單位的日常活動(dòng)中得到實(shí)施，從而未發(fā)揮出內(nèi)部控制在提高事業(yè)單位工作效率、節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本方面的作用。同時(shí)良好的內(nèi)部控制環(huán)境取決于自收自支事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。同企業(yè)一樣，自收自支事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層主要關(guān)心的并不是內(nèi)部控制的有效性以及相關(guān)成本費(fèi)用支出的情況，他們更加關(guān)心的是能夠直接表現(xiàn)出、能被社會(huì)看到并認(rèn)可的社會(huì)功績(jī)，而忽視了“投入”和“產(chǎn)出”的關(guān)系，造成了大量人力、財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)，大大降低了事業(yè)單位的工作效率。由于領(lǐng)導(dǎo)層的不重視，導(dǎo)致自收自支事業(yè)單位在工作上隨意性很高，沒(méi)有接受監(jiān)管的意識(shí)，員工和領(lǐng)導(dǎo)工作上的主觀性很大程度上影響了事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)的具體過(guò)程中的一些決策，加大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。除此之外，自收自支事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高也大大影響了內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行時(shí)的效率。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員因?yàn)楣ぷ鞯沫h(huán)境與市場(chǎng)脫離甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致了工作素質(zhì)薄弱。又由于事業(yè)單位缺少必要的繼續(xù)教育和能力培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，缺少互相交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，因此會(huì)計(jì)人員工作質(zhì)量普遍不高。過(guò)去事業(yè)單位內(nèi)部人員較少，因此會(huì)計(jì)部門一人“身兼數(shù)職”的情況也時(shí)有發(fā)生，使得不相容崗位人員分離制度完全失效，影響了內(nèi)部控制防范性功能的發(fā)揮。在這樣的內(nèi)部控制環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作混亂、管理漏洞頻現(xiàn)的情況便會(huì)經(jīng)常發(fā)生，舞弊、貪污發(fā)生的概率大大增加。

2、內(nèi)部控制制度不健全

自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的時(shí)間較短，控制的領(lǐng)域也較為特殊，因此存在著許多的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下幾方面，如預(yù)算編制原理和方法的不科學(xué)；內(nèi)部控制涉及面太窄，沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位的各主要項(xiàng)目進(jìn)行完整的監(jiān)控；內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成一套行之有效的制度和缺少獨(dú)立性等等。這其中最主要的問(wèn)題出現(xiàn)在預(yù)算編制的過(guò)程中。鑒于自收自支事業(yè)單位資金來(lái)源的特點(diǎn)，因此在預(yù)算管理的過(guò)程中，對(duì)于資金的監(jiān)管就顯得尤為重要。自收自支事業(yè)單位預(yù)算體系不健全，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部各組織并沒(méi)有細(xì)化資金的使用。資金在使用過(guò)程中記錄不完整、責(zé)任不明確和缺乏必要的績(jī)效考核制度，使得企業(yè)往往發(fā)生實(shí)際支出大大超過(guò)預(yù)算支出的現(xiàn)象。同時(shí)，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域狹窄也導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制防范下降。內(nèi)部審計(jì)工作人員職位較低，無(wú)法獲得審計(jì)支持，工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力較差，并且制度化建設(shè)也進(jìn)展緩慢，都成為了有效提升事業(yè)單位內(nèi)控效率提高的障礙。

3、缺少內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系

自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況的好壞，不能單從對(duì)社會(huì)服務(wù)的角度來(lái)評(píng)價(jià)，還需要建立一套多角度、多方位的全面評(píng)價(jià)體系。從目前事業(yè)單位的情況來(lái)看，內(nèi)部制度評(píng)價(jià)體系沒(méi)有能夠很好地反映內(nèi)部控制在自收自支事業(yè)單位中應(yīng)該發(fā)揮的作用。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)在監(jiān)督單位日常過(guò)程中，忽略了具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的遵守情況，許多工作流于形式，僅為了應(yīng)付上級(jí)審查和交代的任務(wù)，沒(méi)能意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)控體系的重要性。

4、外部監(jiān)控機(jī)制缺失

自收自支事業(yè)單位以外的社會(huì)機(jī)構(gòu)、同級(jí)其他部門以及社會(huì)公眾都應(yīng)當(dāng)行使監(jiān)督事業(yè)單位的職責(zé)，從而更有效地發(fā)揮自收自支事業(yè)單位在為社會(huì)服務(wù)、提供公共商品上的社會(huì)作用。然而現(xiàn)實(shí)情況卻是自收自支事業(yè)單位以信息涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)“機(jī)密”為由，濫用此項(xiàng)定義來(lái)阻止外部機(jī)構(gòu)和人員獲得單位具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。由于缺少對(duì)外部監(jiān)控制度的法制化建設(shè)，自收自支事業(yè)單位往往拿各種理由避免來(lái)自外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理。

三、自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制的改革和完善建議

自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著許多不足之處，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)和監(jiān)督，做好以下幾點(diǎn)來(lái)不斷完善內(nèi)部控制。

1、注重內(nèi)部控制環(huán)境的改善

內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行的載體，直接決定著內(nèi)部控制在自收自支事業(yè)單位的執(zhí)行效率和效果。好的內(nèi)部控制環(huán)境可以使得員工在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和管理的過(guò)程中更好地執(zhí)行相關(guān)的約定。自收自支事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各個(gè)內(nèi)部組織部門的不同職責(zé)，合理進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立，科學(xué)分配相關(guān)權(quán)利和責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)層在事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)起著帶頭作用，主動(dòng)遵守相關(guān)制度的規(guī)定，樹(shù)立良好的榜樣，帶動(dòng)整個(gè)自收自支事業(yè)單位共同建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的技能

好的內(nèi)部控制是自收自支事業(yè)單位能夠正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件。在這個(gè)過(guò)程中，管理者和員工對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行情況能夠決定整個(gè)內(nèi)部控制的好壞。為了事業(yè)單位能夠更好地生存和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升和能力的培養(yǎng)。首先應(yīng)當(dāng)從管理者入手，提高管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在整個(gè)事業(yè)單位中創(chuàng)建良好的監(jiān)督管理環(huán)境，使得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在大方向上始終走在正確的道路上。另一方面，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能、專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。內(nèi)部控制最終都是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)施。會(huì)計(jì)人員實(shí)施過(guò)程中能否準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的含義、精確執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，都會(huì)直接影響自收自支事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。管理者和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)各司其職，做好本職工作，這樣才有利于自收自支事業(yè)單位更好地發(fā)揮出社會(huì)功效。

3、完善內(nèi)部和外部監(jiān)督管理機(jī)制

自收自支事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且賦予較高的部門權(quán)限，使得其在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，能夠充分保持部門的獨(dú)立性，不受單位內(nèi)部其他因素的影響。在范圍上，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)將公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)行為都納入監(jiān)督管理的范疇，提高內(nèi)部控制的有效性。從外部因素來(lái)看，自收自支事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)外部審計(jì)力量，加大對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的監(jiān)督，反映內(nèi)部活動(dòng)的好壞。外部審計(jì)可以避免內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失所帶來(lái)的問(wèn)題，及時(shí)監(jiān)督和反映自收自支事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況。

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