【摘要】 2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅的決定》。新個(gè)人所得稅法的實(shí)施對(duì)增加居民收入、縮小貧富差距、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式具有一定的積極意義。本文主要通過新舊個(gè)人所得稅法的對(duì)比來研究新個(gè)人所得稅對(duì)職工收入的影響，重點(diǎn)分析了對(duì)月工資及年終獎(jiǎng)的影響。

【關(guān)鍵詞】 舊個(gè)人所得稅 新個(gè)人所得稅 比較 職工收入

一、新個(gè)人所得稅稅率下職工薪酬的變化

2011年9月個(gè)稅發(fā)生了以下變化：一是工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從原來的2000元提高到3500元。二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)。由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。新舊對(duì)比變化見表1。

經(jīng)過這樣的調(diào)整，在原工資薪金不變的條件下，對(duì)低收入人群來說，個(gè)稅是不同程度的降低了，但對(duì)于高收入的人群來說是略有上升，具體分析如下。

每月工資薪金收入在3500元以下的（含3500元），以3500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3500-2000）？鄢10%-25=125元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=0元，也就是每月工資、薪金收入在3500元以下的（含3500元）的工薪階層從2011年9月1日開始應(yīng)納個(gè)人所得稅額均為零。

每月工資薪金收入在3500元以上5000元以下的（含5000元），以5000元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000-2000）？鄢15%-125=325元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000-3500）？鄢3%=45元，也就是說每月工資、薪金收入在3500元以上5000元以下（含5000元）的，應(yīng)拿個(gè)人所得稅比以前最多少交280元，降幅86.15%。

每月工資薪金收入在5000元以上8000元以下的（含8000元），以8000元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000-2000）？鄢20%-375=825元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000-3500）？鄢10%-105=345元，也就是說每月工資、薪金收入在5000元以上8000元以下（含8000元）的，應(yīng)拿個(gè)人所得稅比以前最多少交480元，降幅58.18%。

每月工資薪金收入在8000元以上12500元以下的（含12500元），以12500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12500-2000）？鄢20%-375=1725元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12500-3500）？鄢20%-555

=1245元，也就是說每月工資、薪金收入在8000元以上12500元以下（含12500元）的，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交480元，降幅27.82%。

每月工資薪金收入在12500元以上38500元以下的（含38500元），以38500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（38500-2000）？鄢25%-1375=7750元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（38500-3500）？鄢25%-1005=7745元，也就是說每月工資、薪金收入在12500元以上38500元以下（含38500元）的，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交5元，降幅0.06%。

每月工資薪金收入在38500元以上58500元以下的（含58500元），以58500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（58500-2000）？鄢30%-3375=13575元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（58500-3500）？鄢30%-2755=13745元，也就是說每月工資、薪金收入在38500元以上58500元以下（含58500元）的，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多少交170元，增幅1.25%。

每月工資薪金收入在58500元以上83500元以下的（含83500元），以83500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（83500-2000）？鄢40%-10375=22225元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（83500-3500）？鄢35%-5505=22495元，也就是說每月工資、薪金收入在58500元以上83500元以下（含83500元）的，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多多交270元，增幅1.21%。

每月工資薪金收入在83500元以上103500元以下的（含103500元），以103500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（103500-2000）？鄢45%-15375=30300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（103500-3500）？鄢45%-13505=31495元，也就是說每月工資、薪金收入在83500元以上103500元以下（含103500元）的，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前最多多交1195元，增幅3.94%。

再以月工資薪金收入203500元為例，修訂前每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（202500-2000）？鄢45%-15375=75300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（203500-3500）？鄢45%-13505=76495元，也就是說每月工資、薪金收入為203500元時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅比以前多交1195元，增幅1.58%。

由此可見，收入在83500元以上的工薪階層，修訂前后應(yīng)納個(gè)人所得稅最多多交1195元，而且隨著收入的增加增幅逐漸降低。

通過上述比較、計(jì)算可以看出，月工資薪金收入38500元是一個(gè)分水嶺，月工資薪金收入低于38500元的工薪階層，此次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增后，隨著收入的增加個(gè)人所得稅也有所增加，由于交納個(gè)人所得稅額相對(duì)較多，所以增幅變化不大，最多多交1195元。

二、稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)年終獎(jiǎng)的影響

年終獎(jiǎng)也是工資薪金的一部分，但我們知道年終獎(jiǎng)稅金的計(jì)算和工資部分稅金的計(jì)算方法是不一樣的。下面我們以調(diào)整前后稅率的變化來看對(duì)年終獎(jiǎng)的影響。表2、表3是稅率調(diào)整前后對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)稅的分析表。

我們以54000元為例計(jì)算稅率結(jié)構(gòu)變化前后對(duì)應(yīng)納所得額的影響。調(diào)整前后應(yīng)納所得稅=54000/12？鄢15%-125=8098.75元。調(diào)整后應(yīng)納所得稅=5400/12？鄢105-105=5398.95元。比調(diào)整前少交2699.8元。由于年終獎(jiǎng)和工資薪金的計(jì)算方法不一樣，它存在一個(gè)個(gè)稅交納的臨界點(diǎn)。也就大家所說的多要一元錢。有可能要跨一個(gè)檔的稅率，會(huì)多交稅金的問題。我們針對(duì)這個(gè)問題可以做一定的計(jì)算分析工作。凡是臨界點(diǎn)內(nèi)的職工，我們都可以做一定的調(diào)整。使個(gè)人少交稅，單位少支出。

【參考文獻(xiàn)】

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