2011年7月19日，新的個(gè)稅法正式頒布，新的個(gè)稅法規(guī)定，自2011年9月1起，居民所得的工資、薪金收入的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（即免征額）從2000元調(diào)整到3500元，相應(yīng)的稅率從9級(jí)調(diào)整為7級(jí)。此次修改個(gè)人所得稅法體現(xiàn)了高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的原則。

一、個(gè)人所得稅法修改的歷史

1980年至2006年的20多年間，我國(guó)個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（即通常所稱的個(gè)稅起征點(diǎn)）為800元/月。1980年開征個(gè)稅的目的是為調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，因而其必須遵循量能課稅的原則，保證稅負(fù)的公平。2006年個(gè)稅起征點(diǎn)改為1600元/月。

2007年4月20日，全國(guó)人大常委會(huì)開始審議個(gè)人所得稅法修正案草案，啟動(dòng)了新一輪個(gè)人所得稅法調(diào)整。2007年12月29日，中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，該法自2008年3月1日起施行。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

該標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快，個(gè)人收入水平也在不斷提高，越來(lái)越多的人進(jìn)入了征稅范圍之內(nèi)。與此同時(shí)，近年以來(lái)的物價(jià)上漲較快，CPI繼突破3%警戒線后一路走高，房?jī)r(jià)、電費(fèi)、水費(fèi)、豬肉價(jià)格等居民基本消費(fèi)支出已大大提高。因此，提高個(gè)稅起征點(diǎn)正是民之迫切所需。根據(jù)一項(xiàng)針對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)查顯示：共3698名參與者中，有97.0%的人認(rèn)為目前的個(gè)稅起征點(diǎn)不合適。同時(shí)，也有同樣比例的人期待能將其調(diào)高。

2011年4月，國(guó)務(wù)院提請(qǐng)十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議初次審議的個(gè)人所得稅法修正案草案，擬將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即起征點(diǎn)從現(xiàn)行的2000元提高至3000元。常委會(huì)會(huì)議后，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳向社會(huì)公布了個(gè)稅法修正案草案，廣泛征求意見(jiàn)。提交6月27日召開的十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議的草案二審稿，對(duì)3000元起征點(diǎn)未作修改，但將超額累進(jìn)稅率中第1級(jí)由5％降低到3％。27日下午，常委會(huì)第二十一次會(huì)議分組審議了關(guān)于修改個(gè)稅法的決定草案。許多常委會(huì)組成人員認(rèn)為，草案吸收了初次審議的意見(jiàn)和各方面的意見(jiàn)，作了較大修改，基本可行。其中有些組成人員建議在此基礎(chǔ)上對(duì)起征點(diǎn)再適當(dāng)提高。28日、29日，全國(guó)人大法律委員會(huì)兩次召開會(huì)議逐條研究了常委會(huì)組成人員的審議意見(jiàn)。全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)、常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)和國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)同志列席了會(huì)議。法律委員會(huì)認(rèn)為，為了進(jìn)一步降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大稅收調(diào)節(jié)收入分配力度，對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改是必要的、適時(shí)的，同時(shí)建議將起征點(diǎn)提高至3500元。

至此，2011年7月19日，新的個(gè)稅法正式頒布。新的個(gè)稅法規(guī)定，自2011年9月1起，居民所得的工資、薪金收入的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（即免征額）從2000元調(diào)整到3500元，相應(yīng)的稅率從9級(jí)調(diào)整為7級(jí)。此次修改個(gè)人所得稅法體現(xiàn)了高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的原則。來(lái)自財(cái)政部的統(tǒng)計(jì)顯示，新的個(gè)稅法實(shí)施后，工薪收入者的納稅面將由此前的約28%下降到約7.7%，有大約6000萬(wàn)人不再需要繳納個(gè)人所得稅。據(jù)經(jīng)濟(jì)之聲《天下財(cái)經(jīng)》報(bào)道，9月至12月因?qū)嵤┬露惙ㄏ鄳?yīng)增加居民可支配收入約600多億元。此外，全國(guó)有900多萬(wàn)個(gè)體工商戶(含個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者)稅負(fù)下降，平均降幅在40%。

二、個(gè)人所得稅法修改的不足之處

（一）避免“一刀切” 加大對(duì)高收入人群的稅收征管

中國(guó)人民大學(xué)教授、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富指出，我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)是全國(guó)一刀切。以3000元為例，這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于北京、上海、廣州等大城市來(lái)說(shuō)可能是低了，將住房支出考慮在內(nèi)的話，3000元/月明顯偏低。但對(duì)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，可能又高了，因此有意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)按地區(qū)劃分個(gè)稅起征點(diǎn)。

另外，現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)真正的高收入者的主要收入來(lái)源是財(cái)產(chǎn)收入和其他隱形收入，因?yàn)槠涫杖雭?lái)源不固定，反而成為“合理避稅大戶”。很顯然，這樣的稅收結(jié)構(gòu)和“富人多交稅，工薪少交稅，低收入者不交稅”的個(gè)稅基本征收原則和宗旨相背離。這就需要政府認(rèn)真研究對(duì)待。

目前，我國(guó)的高收入群體主要集中在：金融保險(xiǎn)業(yè)；科研和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)；電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通信業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；社會(huì)服務(wù)業(yè)；公共管理等行業(yè)。這些行業(yè)又可大致分為三類：壟斷行業(yè)；知識(shí)含量高、市場(chǎng)潛力大的新興行業(yè)；具有一定行政權(quán)力的行業(yè)。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在美國(guó)50%的富人繳納了97%的個(gè)稅，而我國(guó)60%以上的個(gè)稅都來(lái)自工薪所得。賈康坦言，目前我國(guó)工薪之外的收入尚沒(méi)有形成清晰的超額累進(jìn)調(diào)節(jié)機(jī)制。在代扣代繳制度下，工薪收入階層一般逃不了個(gè)稅。真正容易偷逃個(gè)稅的富人，他們的收入大頭一般在賬面上看不出來(lái)，個(gè)稅無(wú)從征起。

如何解決這一問(wèn)題？日前，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，明確了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品需繳納個(gè)人所得稅等。加上此前發(fā)布的《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》，讓富人真正成為納稅主體，已是一個(gè)明確的方向。

另一方面，要加強(qiáng)個(gè)稅征管，特別要加強(qiáng)高收入者的個(gè)稅征管。征管的重點(diǎn)是高收入者，難點(diǎn)也在于此。因?yàn)閭€(gè)稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配關(guān)系，高收入者的收入構(gòu)成比較復(fù)雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些隱性但數(shù)額巨大的收入還游離在法律邊緣地帶，因此必須切實(shí)加強(qiáng)征管。同時(shí)，加強(qiáng)高收入者個(gè)稅征管應(yīng)當(dāng)以非勞動(dòng)所得為重點(diǎn)，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征管，利息、股息、紅利所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征管。國(guó)家稅務(wù)總局日前已經(jīng)下發(fā)通知加強(qiáng)高收入者的個(gè)稅征管，希望有關(guān)部門能堅(jiān)決貫徹落實(shí)切實(shí)有效的措施。

（二）個(gè)稅改革不應(yīng)只盯起征點(diǎn)，掛鉤物價(jià)更合適

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)總體還不是很穩(wěn)定、物價(jià)波動(dòng)也相對(duì)較大。在這種情況下，有關(guān)專家建議，個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行指數(shù)化，也就是說(shuō)，讓起征標(biāo)準(zhǔn)和CPI(居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù))掛鉤。假定今年我國(guó)CPI為5%，那么第二年，個(gè)稅起征點(diǎn)就從3000元提高到3150元。掛鉤帶來(lái)最直接的好處就是，因物價(jià)上漲造成的成本提高，可以通過(guò)稅收起征點(diǎn)的扣除增加部分得到補(bǔ)償。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康也持同樣觀點(diǎn)，他認(rèn)為，起征點(diǎn)和物價(jià)掛鉤聯(lián)動(dòng)，在其他國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體已有可借鑒經(jīng)驗(yàn)，如果經(jīng)過(guò)一個(gè)立法程序認(rèn)定這一辦法可行，就可以常規(guī)化“操作”，這樣關(guān)于起征點(diǎn)的爭(zhēng)論自然會(huì)減少。

總而言之，在不斷完善稅制的同時(shí)，使絕大多數(shù)工薪所得納稅人能享受因提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來(lái)的雙重稅收優(yōu)惠，使高收入者適當(dāng)增加一些稅負(fù)，從而進(jìn)一步降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。