【摘 要】 自2008年金融危機爆發(fā)以來，中小企業(yè)生存狀況堪憂，中小企業(yè)破產(chǎn)率高居不下。文章認為實現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于加強企業(yè)內(nèi)部審計，實現(xiàn)內(nèi)部資金良性循環(huán)。因此，基于平衡計分卡構(gòu)建EVA增值型內(nèi)部審計評價指標體系，意圖改善中小企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況，促進中小企業(yè)發(fā)展壯大。
　　【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； EVA增值型內(nèi)部審計； 平衡計分卡； 評價指標體系
　　
　　一、引言
　　目前，中小企業(yè)存在著管理理念落后、自身內(nèi)部控制混亂、內(nèi)部審計制度不健全等諸多問題。這些問題導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營風險高，破產(chǎn)率高，制約著中小企業(yè)的發(fā)展，影響了中小企業(yè)社會功能和作用的充分發(fā)揮。中小企業(yè)如何提高管理，向管理要效益，實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，這是一個永恒的重要性歷史課題。
　　本文認為中小企業(yè)只有通過更新財務(wù)觀念，加強內(nèi)部審計建設(shè)才能提高信用水平，實現(xiàn)內(nèi)部資金良性循環(huán)，緩解企業(yè)生存狀況。在此本文引入EVA增值型內(nèi)部審計，對中小企業(yè)內(nèi)部審計評價體系進行構(gòu)建，旨在提高中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)價值增值，促進中小企業(yè)的發(fā)展壯大。
　　二、EVA增值型內(nèi)部審計的定義及質(zhì)量評價角度
　?。ㄒ唬〦VA增值型內(nèi)部審計的定義
　　EVA又名經(jīng)濟增加值，其概念源于剩余收益，它指稅前凈收益中減去資本成本（劉玉艷，2006）。EVA增值型內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計為適應(yīng)公司治理和風險管理的需要，采用各種合理的途徑和方法，以達到為公司增值的目的（楊曉芳，2010）。在EVA為核心的價值管理體系中，內(nèi)部審計的基本路線從戰(zhàn)略決策層制定的戰(zhàn)略目標出發(fā)，以企業(yè)價值增值為目標導(dǎo)向制定戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)算，進行投資決策、資源分配以及為EVA實現(xiàn)過程中存在的風險點和簿弱環(huán)節(jié)提出管理建議，從而全面客觀地評價業(yè)績考核結(jié)果，為企業(yè)價值增值帶來可能。
　?。ǘ〦VA增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量評判角度
　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常以內(nèi)部審計職業(yè)組織制定的內(nèi)部審計技術(shù)規(guī)范，國家機關(guān)頒布的內(nèi)部審計規(guī)范以及本企業(yè)結(jié)合自身實際情況制定的具體審計規(guī)范，作為審計人的審計行為依據(jù)和考核審計質(zhì)量即審計人行為及其結(jié)果的質(zhì)量標準（劉實，2005）。而EVA增值型內(nèi)部審計不再以審計規(guī)范來進行衡定，而是以企業(yè)是否實現(xiàn)價值增值來衡量企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。它主要從以下兩個方面來考核：
　　1.企業(yè)內(nèi)部審計成本最小化。內(nèi)部審計成本一般都包括內(nèi)部審計人員的人力成本、管理費用、開展專項審計工作的資金成本等等。最小化內(nèi)部審計成本是指在符合成本收益原則基礎(chǔ)上實現(xiàn)內(nèi)部審計成本的最小化。因此EVA增值型內(nèi)部審計需要判斷企業(yè)是否提高審計效率來達到審計成本的減少。
　　2.企業(yè)價值收益最大化。EVA增值型內(nèi)部審計以企業(yè)價值收益最大化作為其內(nèi)部審計質(zhì)量評判角度，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
　　（1）內(nèi)部審計實現(xiàn)投資項目收益的最大化。EVA增值型內(nèi)部審計能否對投資項目的全過程跟蹤審計，有效降低成本，提高建設(shè)項目的質(zhì)量和效益，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)，為企業(yè)帶來價值增值。
　?。?）內(nèi)部審計有效改善企業(yè)治理過程。EVA增值型內(nèi)部審計需要在審計的基礎(chǔ)上，評判企業(yè)是否促進企業(yè)組織健全并嚴格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促使經(jīng)濟責任的履行，優(yōu)化管理方法，確保企業(yè)戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致。
　?。?）內(nèi)部審計有效檢查與評價管理風險。EVA增值型內(nèi)部審計能否評價風險管理過程的效果，提出如何改進風險管理的建議來增加企業(yè)價值。
　　
　　三、平衡計分卡
　　通常國際上計量企業(yè)價值創(chuàng)造力的主要方法有：作業(yè)成本法（簡稱ABC）、經(jīng)濟增加值法（簡稱EVA）和平衡計分卡（簡稱BSC）。根據(jù)中小企業(yè)自身特點，雖然作業(yè)成本法精細準確，但卻繁瑣復(fù)雜，成本較高，并不適合中小企業(yè)，中小企業(yè)需要依據(jù)自身行業(yè)特點設(shè)定成本控制方法。經(jīng)濟增加值法雖然強調(diào)價值增值理念，卻僅僅注重了歷史結(jié)果，不能深入挖掘價值創(chuàng)造過程及價值創(chuàng)造潛力。
　　平衡計分卡是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個Xus2VgHavfgDST3mjdDMUg==角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。設(shè)計平衡計分卡的目的就是要建立“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績效管理系統(tǒng)，保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。平衡計分卡的優(yōu)點在于既包含財務(wù)指標，也包含非財務(wù)指標，做到了度量上的全面性；在注重價值成果的基礎(chǔ)上，追蹤價值創(chuàng)造過程，便于從中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；在戰(zhàn)略上既重視短期效益，又符合企業(yè)長期增長的目標。在我國，平衡計分卡得到學(xué)者的廣泛應(yīng)用。于增彪（2004）對戰(zhàn)略與預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的預(yù)算模式進行了改進，引入平衡計分卡，包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和人力資源四類指標中的關(guān)鍵性業(yè)績指標（KPI）。湯谷良、杜菲（2004）通過對平衡計分卡（BSC）的分析、財務(wù)估值模型的分解和對報表平衡器本源邏輯關(guān)系的分析提出了對企業(yè)的收益和風險的考察必須建立在必要的“規(guī)模持續(xù)增長”前提之上的觀點。
　　考慮到BSC全方位評價方面的優(yōu)勢，筆者認為在構(gòu)建以EVA價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的中小企業(yè)內(nèi)部審計體系時，應(yīng)以BSC為基礎(chǔ)評價方法，同時借鑒經(jīng)濟增加值法的優(yōu)點，對審計的維度及對應(yīng)的評價指標進行調(diào)整設(shè)計，以實現(xiàn)全面評價及科學(xué)評價的目標。
　　
　　四、構(gòu)建基于BSC的中小企業(yè)EVA增值型內(nèi)部審計評價體系
　　一般而言，傳統(tǒng)內(nèi)部審計是一種單一審計，其內(nèi)部審計主體往往僅需要審計方案及衡量標準，它主要體現(xiàn)的是認定、評價和指引的職能，因而基本上不需要對審計的內(nèi)容和對應(yīng)的指標進行設(shè)計。而EVA增值型內(nèi)部審計的審計主體不同于傳統(tǒng)審計，它的核心定位必須準確把握在價值增值這個戰(zhàn)略目標之上，從這個角度來看，需要對評價的方法、具體內(nèi)容、具體指標等進行具體設(shè)計。因而筆者認為在BSC的基礎(chǔ)上構(gòu)建以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的中小企業(yè)內(nèi)部審計體系必須從以下三個方面入手：
　?。ㄒ唬┟鞔_中小企業(yè)EVA價值增值的內(nèi)涵
　　EVA增值型內(nèi)部審計以企業(yè)價值增值為戰(zhàn)略目標。中小企業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)相對薄弱、科研能力總體偏低，這嚴重阻礙了大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對于一個企業(yè)來說，成功的關(guān)鍵是其能夠?qū)崿F(xiàn)價值增值。價值增值又分為兩個階段，分別是價值創(chuàng)造的過程及價值創(chuàng)造的成果，而價值增值的潛力則體現(xiàn)為價值創(chuàng)造的可持續(xù)性。
　?。ǘ┰O(shè)計中小企業(yè)價值創(chuàng)造力內(nèi)部審計的維度及評價指標體系
　　由于EVA增值型內(nèi)部審計的核心是以實現(xiàn)價值增值為導(dǎo)向的，因而在此基礎(chǔ)上，本文認為需結(jié)合中小企業(yè)自身經(jīng)營高風險的特性，在平衡計分卡財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部流程維度和創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度的基礎(chǔ)上引入風險管理維度，以更好地評判中小企業(yè)的內(nèi)部審計情況。
　　1.財務(wù)維度方面的評價指標。這一指標相當于確定內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標，對于EVA增值型內(nèi)部審計而言，企業(yè)實現(xiàn)價值增值是其戰(zhàn)略導(dǎo)向。由于提高部門投資報酬率的活動具有局部性，有時并不能整體提升公司的價值，而用剩余收益可以從公司整體價值出發(fā)，克服投資報酬率的局限性，保持與公司價值最大化的一致性。因而本文在選取該指標時采用了EVA企業(yè)價值創(chuàng)造成果的指標。
　　2.風險管理維度方面的評價指標。EVA增值型內(nèi)部審計活動應(yīng)評價與組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)有關(guān)的風險因素。即財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性；經(jīng)營的效果和效率；資產(chǎn)的安全防護；法規(guī)及合同的遵守情況。因此在選擇評價指標時，本文認為可以對財務(wù)和經(jīng)營的可靠性和完整性進行評分；經(jīng)營效果和效率采用財務(wù)綜合指標權(quán)益報酬率，企業(yè)為了實現(xiàn)價值增值，應(yīng)盡力使該指標達到最大值；資產(chǎn)安全防護以資產(chǎn)意外損失額度來衡量。
　　
　　3.客戶維度方面的評價指標。對中小企業(yè)而言，最基本的目的就是要滿足管理層的要求和期望，達到企業(yè)價值增值，而管理層所看重的就是企業(yè)的經(jīng)營績效。因此本文選取績效指標，以重點審計領(lǐng)域的工作權(quán)重、審計計劃完成率、管理層會議的召開頻率來衡量。
　　4.內(nèi)部流程維度方面的指標。EVA增值型內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括以下三方面：內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價。內(nèi)部審計督導(dǎo)的監(jiān)督對象是人，并且在監(jiān)督程序上強調(diào)自上而下，在此項上，本文認為可由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和項目負責人分別對各自下屬人員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及復(fù)核情況進行打分；內(nèi)部自我質(zhì)量控制需要在不同層面上對審計質(zhì)量進行事前、事中以及事后控制。因此在此項上，本文認為機構(gòu)負責人對審計情況根據(jù)設(shè)計的具體審計計劃執(zhí)行情況考核表來進行打分；外部評價是由審計機構(gòu)以外的其他機構(gòu)和人員對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核與評價。
　　5.創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度方面的評價指標。企業(yè)的成長與員工和企業(yè)能力素質(zhì)的提高息息相關(guān)，從長遠角度來看，企業(yè)唯有不斷學(xué)習(xí)與創(chuàng)新才能實現(xiàn)長遠的發(fā)展。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新主要包括兩個方面，一是企業(yè)對員工的培訓(xùn)，對應(yīng)評價指標有員工培訓(xùn)支出增長率、受訓(xùn)員工比例等等；二是指內(nèi)審人員專業(yè)水平和技能的提升，具體的評價指標設(shè)定主要是對內(nèi)審人員的專業(yè)資格評價，包括審計經(jīng)驗?zāi)晗?、專業(yè)資格證書的取得及內(nèi)審人員提出創(chuàng)新建議的次數(shù)。
　?。ㄈ┻x取指標賦值方法
　　本文根據(jù)BSC框架模型設(shè)計了五個維度n多個評價指標，其中既有描述性指標也有分析性指標，每個指標對中小企業(yè)EVA內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量程度需要通過指標賦權(quán)來衡量。指標賦權(quán)指分配指標的權(quán)重，其科學(xué)與否直接影響審計結(jié)論的客觀性與可信度。指標賦權(quán)的方法一般分為專家咨詢法和層次分析法。專家咨詢法得到的結(jié)果一般比較客觀，但是成本較高；層次分析法主觀性較強不夠客觀科學(xué)。本文認為中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部審計發(fā)展的情況，采用合理方法設(shè)置權(quán)重。
　　
　　五、結(jié)論
　　本文主要通過中小企業(yè)自身特點分析了EVA增值型內(nèi)部審計的特點，即EVA增值型內(nèi)部審計的核心在于企業(yè)能否實現(xiàn)價值增值。本文通過對增值方法的探討，在平衡計分卡的基礎(chǔ)上對中小企業(yè)的內(nèi)部審計評價指標進行了構(gòu)建，這對中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有很強的借鑒意義。但本文的不足之處在于不能根據(jù)中小企業(yè)各個不同行業(yè)的不同特點，進行詳細的內(nèi)部審計指標設(shè)計，因此本文僅是對中小企業(yè)EVA內(nèi)部審計評價指標體系構(gòu)建的初步設(shè)想，但對進一步研究該領(lǐng)域有一定的參考作用。
　　
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