【摘 要】 文章明確提出司法會計鑒定客體是司法會計鑒定工作標準化的基礎(chǔ)。綜合采用會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、犯罪學(xué)、偵查學(xué)及數(shù)學(xué)等多學(xué)科思路和方法，揭示出司法會計鑒定的客體實質(zhì)上是可鑒定的涉案財務(wù)會計事實，司法會計鑒定對象是記錄著案件軌跡的涉案財務(wù)會計資料、相關(guān)資料及相關(guān)實物。認為，涉案財務(wù)會計事實可產(chǎn)生于經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)兩個階段；涉案財務(wù)會計事實可分為涉案經(jīng)濟事實和涉案會計事實兩類，其主要構(gòu)成要素均包括起因、過程、結(jié)果、因果關(guān)系等；司法會計鑒定應(yīng)該分別對經(jīng)濟事實和會計事實發(fā)生的主體及起因，行為手段、方式和方法，會計行為的合規(guī)、合法性，行為結(jié)果以及行為結(jié)果的因果關(guān)系等要素進行鑒定。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建出司法會計鑒定客體的標準體系。
　　【關(guān)鍵詞】 司法會計鑒定； 客體； 對象； 要素； 標準化
　　
　　一、問題的提出
　　司法會計鑒定工作的標準化，不僅能規(guī)范司法會計鑒定的工作內(nèi)容，而且有利于行使司法會計鑒定的職能，實現(xiàn)司法會計鑒定的功能；同時能保障鑒定質(zhì)量，提高鑒定工作效率，科學(xué)有效地為司法實踐服務(wù)。
　　司法會計鑒定工作與司法會計鑒定客體、對象緊密相連，司法會計鑒定工作的標準化，離不開對司法會計鑒定客體、對象的標準化分類，以確定出司法會計鑒定要素。因為，鑒定對象與鑒定結(jié)論直接相關(guān)，鑒定對象是鑒定結(jié)論產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)和依據(jù)（鄒明理，2004），鑒定結(jié)論是對鑒定對象所作的科學(xué)判斷。只有明確了司法會計鑒定的客體、對象，并對其進行標準化分類，確定出司法會計鑒定要素，規(guī)范其具體構(gòu)成內(nèi)容，司法會計鑒定工作才能隨之規(guī)范化、標準化，司法會計鑒定的質(zhì)量才能得以保證。可見，研究司法會計鑒定客體、對象，明確司法會計鑒定要素是司法會計鑒定工作標準化的基石。
　　然而，當前無論是理論界還是實踐中，對司法會計鑒定客體、對象認識不統(tǒng)一，尚未形成一致的觀點，如關(guān)于司法會計鑒定對象有“案件資金”、“會計資料”、“涉案會計事實”、“會計要素”等諸多觀點。司法會計鑒定對象認識的不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致理論界對司法會計鑒定職能表述各異、對司法會計鑒定對象分類方法出現(xiàn)多樣化，更為嚴重的是它直接導(dǎo)致司法會計鑒定實踐中鑒定內(nèi)容的不規(guī)范，進而導(dǎo)致司法會計鑒定結(jié)論的正確性難以保障，司法公正難以維護。可見，司法會計鑒定客體、對象不明確，司法會計鑒定要素模糊不清，已嚴重制約司法會計鑒定工作標準化的發(fā)展，亟待研究和規(guī)范。
　　
　　二、研究視角、研究思路和研究方法
　?。ㄒ唬┭芯恳暯?br/>　　對司法會計鑒定客體和對象認識不統(tǒng)一，根本原因是研究視角不同所致。當前，理論界多以單一會計視角或單一法學(xué)視角來研究，尤以單一會計的視角來研究司法會計鑒定的客體和對象居多。筆者認為，司法會計鑒定活動具有法學(xué)、會計學(xué)等多學(xué)科屬性，與會計活動是兩種不同性質(zhì)的活動，存在諸多差異，研究視角不應(yīng)等同。
　　1.司法會計鑒定活動與會計活動的差異
　　首先，活動對象形成規(guī)律不同。會計核算對象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，它按照經(jīng)濟運行規(guī)律形成；司法會計鑒定對象沉淀于會計資料中，基于法律揭示案件發(fā)生事實的需求而產(chǎn)生。
　　其次，職能重點不同。司法會計鑒定和財務(wù)會計雖都具有核算的職能，都能反映以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，但是，財務(wù)會計發(fā)揮職能重點在于核算（反映）記錄經(jīng)濟活動，司法會計鑒定發(fā)揮反映職能的重點在于揭示經(jīng)濟活動。即司法會計鑒定在核算的同時還“具有復(fù)原職能、追究職能和預(yù)防（咨詢）職能”（金建文，2005）。
　　最后，目的不同。會計活動的目的是為經(jīng)濟管理者提供經(jīng)營決策經(jīng)濟信息；“司法會計從事的活動主要是為訴訟活動服務(wù)的，其最終目的是為司法活動提供真實、客觀、有效的財務(wù)會計證據(jù)及財務(wù)會計事實評價”。
　　2.司法會計鑒定活動的研究視角
　　司法會計鑒定活動的多學(xué)科屬性及其與會計活動諸方面的差異，決定二者活動對象不同，研究視角不應(yīng)等同。
　?。?）會計核算的對象形成于經(jīng)濟視角下，不適于司法會計鑒定實踐的需求。會計核算對象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，并按經(jīng)濟特征將其分類，具體化為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本（費用）、利潤六要素。會計之所以以經(jīng)濟的視角定義對象，并按經(jīng)濟特征分類，是因為按照這種分類方法進行核算所形成的會計資料，能實現(xiàn)會計為經(jīng)濟管理者提供經(jīng)營決策經(jīng)濟信息的經(jīng)濟目的。但司法會計鑒定的目的是為訴訟活動服務(wù)，為司法活動提供真實、客觀、有效的財務(wù)會計證據(jù)及財務(wù)會計事實評價，它與經(jīng)濟管理者的需求有本質(zhì)的區(qū)別。顯然，經(jīng)濟視角下所形成的會計核算對象不能完全滿足司法會計鑒定的需求。
　　（2）司法會計鑒定活動的多學(xué)科屬性決定了其研究必須多角度進行。
　　首先，研究應(yīng)以法學(xué)視角為主。筆者認為，研究的視角應(yīng)服務(wù)于活動的目的，活動的目的不同，研究的視角應(yīng)有所區(qū)別。司法會計鑒定的目的不是為經(jīng)濟管理者提供經(jīng)營決策經(jīng)濟信息，而是為法律訴訟活動服務(wù)，即為查明事實真相提供依據(jù)、為案件的審理提供證據(jù)、為司法機關(guān)據(jù)以定案和作出決定提供重要依據(jù)。司法會計鑒定職能和目的決定，研究司法會計鑒定的客體和對象應(yīng)從法學(xué)角度進行，即從法學(xué)角度研究客體、對象的形成機制，按照法律特征對其進行分類，將其具體化。只有如此，才能真正履行司法會計鑒定職能，實現(xiàn)為法律訴訟活動服務(wù)的目的。
　　其次，研究還應(yīng)輔之于會計視角進行。基于司法會計鑒定活動具有多學(xué)科屬性，為履行司法會計活動職能，實現(xiàn)司法會計鑒定的目的，研究司法會計鑒定的客體、對象，肯定離不開會計、經(jīng)濟視角的分析。
　　可見，司法會計鑒定客體、對象的研究，應(yīng)以法律的視角為主，適時輔之于經(jīng)濟、會計的視角進行分析。
　　（二）研究思路、步驟和方法
　　1.研究目標和思路
　　本研究的目標是構(gòu)建司法會計鑒定客體、對象標準體系，旨在規(guī)范司法會計鑒定工作，推動司法會計鑒定工作的標準化?？傮w研究思路為：首先，研究確定司法會計鑒定的客體和鑒定對象；其次，將司法會計鑒定客體、鑒定對象具體化，找出司法會計鑒定諸要素；最后，以標準化理論為指導(dǎo)，尋找其標準化對象，將司法會計鑒定客體、鑒定對象進行標準化分類，構(gòu)建司法會計鑒定對象標準化構(gòu)成體系，規(guī)范司法會計鑒定內(nèi)容。
　　司法會計鑒定客體和鑒定對象的研究思路：溯本求源，對策研究離不開問題成因的分析，研究司法會計鑒定客體和鑒定對象，離不開分析司法會計鑒定客體和鑒定對象的形成淵源。
　　從法學(xué)的視角來分析，司法會計鑒定客體、對象產(chǎn)生于經(jīng)濟活動和會計活動的過程，通過會計活動形成于財務(wù)會計事實之中，并以財務(wù)會計資料為載體呈現(xiàn)。因此，筆者將分析財務(wù)會計事實的形成設(shè)定為研究起點。
　　2.研究步驟及方法
　　基于上述客觀事實和司法會計鑒定兼具經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)等多學(xué)科交叉的學(xué)科屬性，本文綜合運用相關(guān)學(xué)科方法進行研究。具體研究步驟和方法如下：
　　第一，基于財務(wù)會計事實是經(jīng)由經(jīng)濟活動和會計活動共同形成的客觀事實，本研究首先采用經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)的視角和方法，解讀財務(wù)會計事實形成過程，探索財務(wù)會計事實形成規(guī)律。
　　第二，基于訴訟（司法會計鑒定）的客觀需求，用法學(xué)的視角和方法，運用法律事實構(gòu)成要素規(guī)律，分析經(jīng)濟活動、會計活動，剖析財務(wù)會計事實的法律構(gòu)成。
　　第三，剖析涉案財務(wù)會計事實的產(chǎn)生機制和構(gòu)成要素。借鑒偵查學(xué)、犯罪學(xué)等方法分析涉案財務(wù)會計事實的構(gòu)成要素及其與涉案行為的因果關(guān)系，旨在發(fā)現(xiàn)涉案經(jīng)濟活動和涉案財務(wù)會計活動及其痕跡的形成機制。
　　第四，分析涉案財務(wù)會計事實產(chǎn)生的類型，總結(jié)歸納司法會計鑒定的范圍。揭示和證明司法會計鑒定對象和司法會計鑒定的客體，提出司法會計鑒定要素。
　　
　　第五，基于法學(xué)視角分析總結(jié)涉案財務(wù)會計事實構(gòu)成要素及規(guī)律。
　　第六，用標準化的方法解析司法會計鑒定對象的構(gòu)成內(nèi)容，找出司法會計鑒定工作標準化對象，確定司法會計鑒定要素。
　　第七，以標準化理論為指導(dǎo)，構(gòu)建司法會計鑒定對象標準化構(gòu)成體系，見圖1。
　　
　　三、不同視角下的財務(wù)會計事實分析
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟學(xué)、會計學(xué)視角下財務(wù)會計事實的形成
　　經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)視角下，財務(wù)會計事實的形成主要經(jīng)由兩個階段：第一階段，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，產(chǎn)生客觀經(jīng)濟事實；第二階段，通過財務(wù)會計活動，記錄經(jīng)濟事實，產(chǎn)生會計事實?？梢?，財務(wù)會計事實由經(jīng)濟事實和會計事實疊加產(chǎn)生，是經(jīng)濟活動和會計活動共同作用的結(jié)果。
　?。ǘ┓▽W(xué)視角下財務(wù)會計事實的構(gòu)成
　　1.法學(xué)視角下客觀經(jīng)濟事實的構(gòu)成
　　法學(xué)視角下客觀事實由事物的起因、主體、過程、結(jié)果等要素構(gòu)成。以此推之，法學(xué)視角下客觀經(jīng)濟事實由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、主體、過程、結(jié)果等要素構(gòu)成。
　?。?）經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的起因指由誰申請、何人批準、發(fā)生的目的等。
　?。?）經(jīng)濟活動的主體（發(fā)生）指經(jīng)濟活動發(fā)生的當事人、相關(guān)環(huán)節(jié)的執(zhí)行人，如經(jīng)濟活動的申請人、批準人、經(jīng)濟活動的執(zhí)行者、驗收人等。
　?。?）經(jīng)濟活動的過程和行為指具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程（如經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等）。
　?。?）經(jīng)濟活動的結(jié)果引起資金運動、財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生等。
　　客觀經(jīng)濟事實構(gòu)成的諸要素信息一般沉淀于記錄經(jīng)濟活動發(fā)生的原始憑證中。
　　2.法學(xué)視角下會計事實的構(gòu)成
　　會計活動將產(chǎn)生的能用貨幣計量的經(jīng)濟事實轉(zhuǎn)化記錄為會計事實。法學(xué)視角下會計事實包括會計活動的起因、主體、過程、結(jié)果。
　?。?）發(fā)生的以貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證是會計活動的起因。
　?。?）出納、會計主管、會計、財產(chǎn)物資保管人員等是會計活動的主體。
　?。?）會計活動過程遵從于會計活動的規(guī)律，即根據(jù)原始憑證分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)（包括資金的流轉(zhuǎn)和財產(chǎn)物資的實物流轉(zhuǎn)）并進行會計核算（見圖2）。會計核算過程中，按照內(nèi)部控制制度的原理和不相容職務(wù)分工的原則，不同的會計核算程序和財產(chǎn)物資實物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，責(zé)任人不同，遵循的工作制度和規(guī)則不同。
　?。?）會計活動結(jié)果是以一系列相互關(guān)聯(lián)、具有勾稽關(guān)系的會計資料（憑證、賬簿、報表等）反映并形成會計事實。
　　會計活動的主體、過程和結(jié)果的信息一般沉淀于具有勾稽關(guān)系的會計核算資料中，如記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。
　　3.財務(wù)會計事實的形成和構(gòu)成
　　從法學(xué)的視角看，財務(wù)會計事實由財務(wù)會計活動的起因、主體、過程、結(jié)果等要素構(gòu)成。
　　（1）經(jīng)濟活動和會計活動的起因共同構(gòu)成財務(wù)會計事實的起因。
　　（2）經(jīng)濟活動的主體、會計活動的主體共同形成財務(wù)會計活動的主體。
　?。?）財務(wù)會計事實源于經(jīng)濟活動，由會計活動形成。
　　（4）經(jīng)濟活動和會計活動結(jié)果疊加，形成了財務(wù)會計活動結(jié)果——財務(wù)會計事實。它以一系列相互關(guān)聯(lián)、具有勾稽關(guān)系的會計資料反映。
　　同理，財務(wù)會計活動的主體、過程和結(jié)果的信息一般沉淀于財務(wù)會計核算資料中。
　　4.法學(xué)視角研究財務(wù)會計事實構(gòu)成的意義
　?。?）有助于司法會計人員分析客觀經(jīng)濟事實構(gòu)成，從法學(xué)視角看原始憑證，解讀案件及相關(guān)單位客觀經(jīng)濟事實的構(gòu)成要素。
　　（2）有助于司法會計人員分析客觀會計事實構(gòu)成，從會計資料中解析單位會計活動的運動軌跡，鑒定會計活動發(fā)生的時間、主要關(guān)聯(lián)人、會計行為過程和會計行為的結(jié)果等會計事實的構(gòu)成要素。
　?。?）有助于司法會計人員分析客觀財務(wù)會計事實構(gòu)成，從財務(wù)會計資料中，解析單位財務(wù)會計活動的運動軌跡，分析財務(wù)會計事實的構(gòu)成要素，如鑒定涉案財務(wù)會計事實發(fā)生的時間、主要關(guān)聯(lián)人（單位）、行為過程和結(jié)果等，為法律訴訟（或準訴訟）服務(wù)。
　　以上分析可知，經(jīng)濟事實和會計事實均是狹義的財務(wù)會計事實，是財務(wù)會計事實形成過程中某一特定階段的反映。
　　不同視角下財務(wù)會計事實的形成和構(gòu)成詳見圖2。
　　
　　四、涉案財務(wù)會計事實的產(chǎn)生及類型
　　司法會計鑒定活動起因于財務(wù)會計事實涉案。探究涉案財務(wù)會計事實產(chǎn)生的機理，有利于全面歸納、總結(jié)司法會計鑒定的內(nèi)容，更加科學(xué)地探究和定義司法會計鑒定的客體和鑒定對象，并對鑒定內(nèi)容進行科學(xué)分類。
　　會計事實、涉案財務(wù)會計事實的產(chǎn)生與司法會計鑒定的關(guān)系如圖3所示。
　　（一）涉案財務(wù)會計事實的產(chǎn)生
　　如前所述和圖2所示，涉案財務(wù)會計事實的產(chǎn)生有三種情況：產(chǎn)生于經(jīng)濟活動階段；產(chǎn)生于會計活動階段；經(jīng)濟活動、會計活動共同產(chǎn)生。
　　可見，涉案財務(wù)會計事實是基于經(jīng)濟活動的涉案、會計活動的涉案或經(jīng)濟活動會計活動均涉案而產(chǎn)生。
　?。ǘ┥姘肛攧?wù)會計事實產(chǎn)生的類型
　　盡管涉案財務(wù)會計事實的產(chǎn)生往往是有準備的，但就研究涉案財務(wù)會計事實的發(fā)生整體規(guī)律而言，涉案財務(wù)會計事實的發(fā)生是隨機的。根據(jù)數(shù)學(xué)排列組合原理，可計算出涉案財務(wù)會計事實的發(fā)生情況。
　　首先，設(shè)經(jīng)濟活動為A，則以A是否涉案為標準，單位經(jīng)濟活動的發(fā)生有A12=2種情況，即分為涉案經(jīng)濟活動和非涉案經(jīng)濟活動兩類。
　　其次，設(shè)財務(wù)會計活動為B，則以B是否作為、是否正確為標準，單位的財務(wù)會計活動有B13=3種情況，即可分為正確的財務(wù)會計活動、不作為的財務(wù)會計活動和錯誤的財務(wù)會計活動三類。
　　最后，由于財務(wù)會計事實經(jīng)由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和會計活動的記錄兩個階段產(chǎn)生，是經(jīng)濟活動和會計活動共同作用的結(jié)果，所以，根據(jù)數(shù)學(xué)排列組合原理，財務(wù)會計事實的發(fā)生有A12×B13=2×3=6種情況，如圖3所示。
　　第1種情況：由不涉案的經(jīng)濟活動和正確的財務(wù)會計活動產(chǎn)生。
　　第2種情況：由不涉案的經(jīng)濟活動和不作為的財務(wù)會計活動產(chǎn)生。
　　第3種情況：由不涉案的經(jīng)濟活動和錯誤的財務(wù)會計活動產(chǎn)生。
　　第4種情況：由涉案的經(jīng)濟活動和正確的財務(wù)會計活動產(chǎn)生。
　　第5種情況：由涉案的經(jīng)濟活動和不作為的財務(wù)會計活動產(chǎn)生。
　　第6種情況：由涉案的經(jīng)濟活動和錯誤的財務(wù)會計活動產(chǎn)生。
　?。ㄈ┛设b定的涉案財務(wù)會計事實和司法會計鑒定的條件
　　分析財務(wù)會計事實產(chǎn)生的6種情況可知，涉案財務(wù)會計事實不一定均引起司法會計鑒定。如第1種情況，經(jīng)濟活動和會計活動均不涉案，產(chǎn)生的財務(wù)會計事實不需司法會計鑒定；第2、5種情況，由于財務(wù)會計活動的不作為，不存在涉案載體——財務(wù)會計資料，不具備司法會計鑒定條件，所以不能進行司法會計鑒定?？梢姡蔀榭设b定的涉案財務(wù)會計事實是有條件的。分析第3、4、6種情況可知，可鑒定的涉案財務(wù)會計事實必須同時具備兩個必要條件：第一，財務(wù)會計事實涉案，即或由經(jīng)濟活動階段涉案引致，或會計活動階段涉案，或兩階段均涉案共同引致；第二，存在財務(wù)會計事實涉案載體——財務(wù)會計資料。它們是司法會計鑒定的必要條件。
　　“司法鑒定是指訴訟中的鑒定”（賈治輝、徐為霞，2002），訴訟或準訴訟有需求才能引發(fā)司法會計鑒定。由上述分析可知，司法會計鑒定必須同時具備以下條件：一是訴訟或準訴訟有需求；二是財務(wù)會計事實涉案，即或經(jīng)濟活動階段涉案，或會計活動階段涉案，或兩階段均涉案；三是存在財務(wù)會計事實涉案載體即財務(wù)會計資料。其中，訴訟或準訴訟有需求是進行司法會計鑒定的必要條件，而財務(wù)會計事實涉案和存在財務(wù)會計事實涉案載體即財務(wù)會計資料是進行司法會計鑒定的充分條件。
　　
　　五、司法會計鑒定的客體、鑒定對象
　　
　　司法會計鑒定客體是對象的內(nèi)容，司法會計鑒定對象則是客體的載體（楊為忠，2003）?！八痉ㄨb定客體是與案件事實相關(guān)，能據(jù)以證明案情，并需要運用專門的科學(xué)技術(shù)知識進行鑒定的物體（含物質(zhì)、物品）、人身以及某些事實與現(xiàn)象，是鑒定主體依法實踐的對象”（金光正，1995）。以此推之，司法會計鑒定的客體是指可鑒定的涉案財務(wù)會計事實。
　　“鑒定對象是鑒定客體的物質(zhì)表現(xiàn)”（金光正，1995）?；谏鲜龇治觯P者認為，財務(wù)會計資料是可鑒定的財務(wù)會計事實的物質(zhì)基礎(chǔ)，可鑒定的涉案財務(wù)會計事實痕跡是以財務(wù)會計資料為主要載體而存在的。因此，司法會計鑒定對象是記錄著案件軌跡的涉案財務(wù)會計資料、相關(guān)資料及相關(guān)實物。
　　
　　六、司法會計鑒定的類型、司法會計鑒定要素
　?。ㄒ唬┧痉〞嬭b定的類型
　　按照涉案財務(wù)會計事實的來源不同，司法會計鑒定可分為以下三種類型：
　　一是涉案經(jīng)濟事實的司法會計鑒定。即對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的涉案財務(wù)會計事實進行的司法會計鑒定。
　　二是涉案財務(wù)會計事實的司法會計鑒定。即對會計活動產(chǎn)生的涉案財務(wù)會計事實進行的司法會計鑒定。
　　三是涉案經(jīng)濟事實和財務(wù)會計事實的司法會計鑒定。即對經(jīng)濟活動、會計活動共同產(chǎn)生的涉案財務(wù)會計事實進行的司法會計鑒定。
　　（二）司法會計鑒定要素
　　司法會計鑒定要素就是對司法會計鑒定客體所做的基本分類，是對司法會計鑒定客體內(nèi)容的合理劃分，是司法會計鑒定客體的具體化。
　　確定司法會計鑒定要素是司法會計鑒定工作標準化的基礎(chǔ)。因為，制定司法會計鑒定工作標準必須首先對司法會計鑒定客體內(nèi)容進行合理劃分，選取和確立出司法會計鑒定工作標準化對象即司法會計鑒定要素。這是司法會計鑒定工作標準化最基礎(chǔ)的工作，也是規(guī)范司法會計鑒定工作最核心的問題。
　　1.司法會計鑒定要素的確定
　　司法會計鑒定的法律意義在于形成法律證據(jù)，證明案件事實。筆者認為，對司法會計鑒定客體進行分類，確定出的司法會計鑒定要素應(yīng)具備如下屬性：
　?。?）能反映財務(wù)會計事實形成，還原涉案經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計業(yè)務(wù)產(chǎn)生原貌和涉財案件的資金運動。
　?。?）能反映證據(jù)的屬性。因為司法會計鑒定工作的成果是出具司法會計鑒定書，屬性是法律證據(jù)，用于證明可鑒定的財務(wù)會計事實。
　?。?）與司法會計鑒定書及其證明事項、證明范圍相對應(yīng)。司法會計鑒定書是對刑事被告人定罪量刑的重要依據(jù)，影響著對民事侵權(quán)人的罰量。司法會計鑒定客體的分類與出具的司法會計鑒定書及其證明范圍相對應(yīng)，能使司法會計鑒定要素與案件事實構(gòu)成要素相對應(yīng)，增強司法會計鑒定書的證明力，利于案件的調(diào)查和審理。
　　基于此，筆者認為，對司法會計鑒定客體進行分類的最佳方法是與可鑒定的財務(wù)會計事實構(gòu)成要素相對應(yīng)。即司法會計鑒定要素由可鑒定的財務(wù)會計事實的時間、原因、過程和結(jié)果等構(gòu)成。
　　該分類方法不僅最能體現(xiàn)司法會計鑒定要素的上述屬性，而且最能對應(yīng)證明、評價涉財案件構(gòu)成要素，證明涉案財務(wù)會計事實，最有利于形成和增強司法會計鑒定書的證明力，最能發(fā)揮司法會計鑒定證據(jù)的作用。
　　2.司法會計鑒定要素具體內(nèi)容
　?。?）涉案經(jīng)濟事實的鑒定內(nèi)容
　　經(jīng)濟活動發(fā)生起因的鑒定。鑒定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生由誰申請、何人批準、目的等；鑒定經(jīng)濟活動發(fā)生的當事人，相關(guān)環(huán)節(jié)的執(zhí)行人，如經(jīng)濟活動的申請人、批準人、經(jīng)濟活動的執(zhí)行者（材料物資的采購者、收付款的經(jīng)手人等）、驗收人（財產(chǎn)物資的管庫員）等。實踐中，起因一般不列入司法會計鑒定的范圍。
　　經(jīng)濟活動發(fā)生過程的鑒定。鑒定經(jīng)濟活動是否發(fā)生；鑒定經(jīng)濟活動發(fā)生過程（如經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等）；鑒定資金的運動方式及結(jié)果等。信息一般沉淀于記錄經(jīng)濟活動的原始憑證中。
　　經(jīng)濟活動發(fā)生結(jié)果的鑒定。即鑒定某項（些）經(jīng)濟活動發(fā)生后產(chǎn)生的結(jié)果，如經(jīng)濟活動的結(jié)果引起資金運動結(jié)果、財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移狀態(tài)或結(jié)果、引起債權(quán)債務(wù)的發(fā)生等。
　　經(jīng)濟活動發(fā)生的因果關(guān)系鑒定。
　　涉案經(jīng)濟事實的鑒定對象有原始憑證、會計憑證、會計賬簿以及計劃、預(yù)算、決策方案、合同等相關(guān)資料。
　　（2）涉案會計事實的鑒定內(nèi)容
　　會計行為相關(guān)人員的鑒定。
　　會計行為過程的鑒定。一是會計確認的鑒定。如會計行為是否全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)？會計要素的確認是否全面（有無多計、少計或漏記）？會計要素的確認方法是否正確？（收入、費用、成本等）有無提前確認（入賬）、延后確認（入賬）情況？二是會計計量的鑒定。如會計計量是否正確，方法的選擇是否符合會計法、kXNLbPhmLbfsTlGoVkfLB1shLYSHGQEexOoY613JhzI=會計準則、會計制度及單位規(guī)章制度等。三是會計賬務(wù)處理程序的鑒定。如鑒定會計核算程序、財務(wù)會計資料的形成是否符合財務(wù)會計原理及其活動規(guī)律？業(yè)務(wù)收入的核算是否遵守了會計制度?等。
　　會計行為結(jié)果的鑒定。一是鑒定會計核算的結(jié)果是否正確，如會計要素、會計科目確認和計量的結(jié)果是否正確；銀行存款賬面結(jié)存余額的核算結(jié)果是否正確。二是結(jié)果差額是多少。
　　會計行為因果關(guān)系的鑒定。
　　涉案會計事實的鑒定對象有：會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關(guān)資料。
　?。?）涉案經(jīng)濟事實和會計事實的鑒定內(nèi)容
　　涉案經(jīng)濟事實和財務(wù)會計事實的司法會計鑒定。即對經(jīng)濟活動、會計活動共同產(chǎn)生的涉案財務(wù)會計事實進行的司法會計鑒定。當經(jīng)濟活動、會計活動共同涉案時，除對涉案會計事實鑒定、涉案經(jīng)濟事實鑒定外，還需要對那些在會計資料中以比較復(fù)雜、間接乃至隱蔽的方式反映出來的經(jīng)濟活動進行鑒定。在“解讀”會計資料內(nèi)容時，往往要較多地運用分析、綜合、判斷來鑒定相應(yīng)經(jīng)濟活動、會計活動的實質(zhì)內(nèi)容，涉案經(jīng)濟活動、涉案會計活動的共同結(jié)果及其二者的因果關(guān)系。
　　
　　七、司法會計鑒定客體、對象標準化體系
　　司法會計鑒定過程的本質(zhì)。上述分析可知，司法會計鑒定的過程就是以涉案會計資料為鑒定對象，以涉案財務(wù)會計事實構(gòu)成要素為鑒定客體，運用財務(wù)會計的專業(yè)技術(shù)，通過對會計要素及具體內(nèi)容的審核、分析，鑒定司法會計要素及具體內(nèi)容，形成司法會計鑒定證據(jù)，為訴訟或準訴訟提供證據(jù)支持。
　　以標準化理論為指導(dǎo)，結(jié)合司法會計鑒定要素的具體內(nèi)容，通過與會計核算的比較，可得出司法會計鑒定客體、對象、要素的標準化內(nèi)容（見表1）和司法會計鑒定客體、對象標準化體系（見圖4）。
　　
　　結(jié)束語
　　第一，本文是在“構(gòu)建司法會計鑒定標準體系”（齊金勃，2009）基礎(chǔ)之上的縱深研究成果。構(gòu)建的“司法會計鑒定客體、對象標準體系”屬于“司法會計鑒定標準體系”的子體系。該標準子體系的建立，有利于豐富司法會計鑒定標準體系，為規(guī)范司法會計鑒定內(nèi)容、提高司法會計鑒定質(zhì)量提供借鑒和參考。
　　第二，本文構(gòu)建的標準體系涵蓋了司法會計可以鑒定的全部內(nèi)容，具體鑒定時不一定全部涉及到，具體鑒定內(nèi)容應(yīng)隨案件的不同而有所變化。
　　第三，鑒定時，司法會計鑒定人員可以根據(jù)鑒定需求，按照司法會計鑒定客體標準化體系首先劃分其所屬司法會計鑒定的類型，確定鑒定要素具體內(nèi)容，并據(jù)此鎖定具體的鑒定對象——涉案財務(wù)會計資料范圍，運用司法會計學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)等的原理和技術(shù)方法，對司法會計要素及具體內(nèi)容進行鑒定，出具司法會計鑒定報告，為訴訟、準訴訟活動提供證據(jù)。
　　
　　【參考文獻】
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　　齊金勃教授簡介
　　齊金勃，1965年10月出生，河北省博野縣人。管理學(xué)博士，會計學(xué)教授，中央司法警官學(xué)院信息管理系財務(wù)審計教研室主任；河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)博士研究生導(dǎo)師；中國人民大學(xué)律師學(xué)院客座教授、兼職律師；中國會計學(xué)會高級會員，河北省社會科學(xué)基金項目評審專家。
　　主要研究領(lǐng)域為商法結(jié)合：會計與審計、稅務(wù)籌劃、司法（法務(wù)）會計、律師事務(wù)所管理等。主持參與“司法會計技術(shù)標準研究”“基于平衡計分卡的律師事務(wù)所績效評價研究”等省部級科研課題7項；出版學(xué)術(shù)專著及高校教材14部，其中專著1部，主編《管理會計學(xué)》等4部，副主編《會計學(xué)基礎(chǔ)》、《財務(wù)會計學(xué)》、《財務(wù)報表分析》等6部；在《財務(wù)與會計》等中文核心期刊發(fā)表論文22篇。獲科研及論文成果獎12項，其中獲國家及省優(yōu)秀論文獎5篇，省廳級社會科學(xué)優(yōu)秀成果獎3部，專著《律師事務(wù)所的稅務(wù)籌劃》獲河北省社科優(yōu)秀成果二等獎。