【摘要】2006年我國財政部頒布了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新會計準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起正式實施。本文就新會計準(zhǔn)則發(fā)布的背景和必然性、與國際會計準(zhǔn)則的趨同進(jìn)行探討，積極分析企業(yè)實施新會計準(zhǔn)則過程中出現(xiàn)的問題，并且針對這些問題的解決提出有效措施。
　　【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則體系
　　一 新會計準(zhǔn)則體系發(fā)布的背景和必然性
　　我國新會計準(zhǔn)則體系是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、政府和企業(yè)管理層等各方對會計信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會計行為和秩序，維護(hù)社會公眾利益為目的所建立的。鑒于1992年至今先后發(fā)布16項具體會計準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)規(guī)范性的缺陷，2006年發(fā)布的中國會計準(zhǔn)則體系是在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則進(jìn)行全面化和科學(xué)規(guī)范化的改進(jìn)，符合中國國情，并且與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。
　　我國一直是會計制度與會計準(zhǔn)則共同實施，這兩種會計核算方式既有區(qū)別也有聯(lián)系，會計制度主要提供會計記錄指南，它是會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，而會計準(zhǔn)則是規(guī)定確認(rèn)、計量和披露的標(biāo)準(zhǔn)，它是會計制度的前提，同時它的穩(wěn)定性又彌補(bǔ)了會計制度的不足。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則是將兩者結(jié)合起來，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更加合理。
　　近年來，我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛地融入到世界經(jīng)濟(jì)體系中，金融市場工具的不斷創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)活動方式的日趨復(fù)雜等，都對新形勢下會計行業(yè)提出了更高要求。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息。
　　二 新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同
　　2010年4月2日，我國財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，該路線圖全面回顧總結(jié)了自2005年以來我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)、趨同、實施的成果和經(jīng)驗，強(qiáng)調(diào)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將持續(xù)趨同。國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰迪評價我國的新會計準(zhǔn)則：“新準(zhǔn)則與國際接軌，不僅有助于降低中國企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家或地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本，而且使國際投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告，刺激國內(nèi)和國際資本的投資?！?br/>　　新會計準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)包含基本準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南三個層次的內(nèi)容體系，主要理念為為資產(chǎn)負(fù)債觀居于核心地位，廣泛謹(jǐn)慎適度地運(yùn)用公允價值，這些都與國際會計準(zhǔn)則趨同。形式性、實質(zhì)性、實務(wù)性的三方面趨同有利于推動我國資本市場的全球化，一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)管理，提高會計信息透明度。但是盲目的趨同可能會損害國家利益，這就要求我國必須結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)制度、會計模式制定本國會計準(zhǔn)則。
　　三 新企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的問題
　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則到目前已經(jīng)實施了五年，它促進(jìn)了各企業(yè)的國際化發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)的運(yùn)行，但是不得不承認(rèn)，由于新會計準(zhǔn)則所帶來的很多理念和操作與我國之前的會計準(zhǔn)則和實務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的差異，因此在實施過程中暴露了諸多問題。
　　1.內(nèi)部邏輯性差矛盾重重
　　對于經(jīng)濟(jì)形式不同但性質(zhì)相同或相近的交易或事項，不同的會計準(zhǔn)做出了不一致甚至沖突的處理規(guī)定。例如，新會計準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”而《存貨》準(zhǔn)則第十九條：“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益?！辈浑y發(fā)現(xiàn)，兩項準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值在以后期間是否轉(zhuǎn)回的規(guī)定出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在實施中難以取舍。
　　2.會計信息橫向可比性降低
　　大多數(shù)中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，導(dǎo)致收集、處理、利用和提供會計信息不夠可靠，會計信息資料的獲取或是會計信息的真實性存在問題，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的效果就會大打折扣。財政部規(guī)定，上市公司必須實行新會計準(zhǔn)則，而對其他企業(yè)則沒有強(qiáng)制執(zhí)行。這會使上市公司同非上市公司在會計信息的比較上沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在評價同行業(yè)的會計信息時缺乏可比性。
　　3.成為企業(yè)操縱利潤的籌碼
　　我國新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)應(yīng)該將重組債務(wù)賬面的價值和實際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，并且計入到當(dāng)期損益之中去。將債務(wù)轉(zhuǎn)變成為資本，債務(wù)人應(yīng)該以債權(quán)人放棄債權(quán)享有的股份面值總額確定為股本，將股份公允價值總額和股本之間產(chǎn)生的差額為資本公積，重組賬務(wù)賬面價值和股份公允價值的總額之間存在的差額計入到當(dāng)期損益之中去。這種新型的會計處理方式，會使得部分企業(yè)通過債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤，而那些負(fù)債較大的企業(yè)，也很可能利用債務(wù)重組來進(jìn)行利潤的操縱。
　　4.界限劃分缺乏實際操作性
　　新會計準(zhǔn)則原則性的規(guī)定較多，具體規(guī)定少，使得操作性不強(qiáng)，雖然在具體指南中做了具體的解釋，但都比較粗略。
　　例如，在無形資產(chǎn)的規(guī)定中，將其研發(fā)費(fèi)用劃分為研究和開發(fā)兩個階段，允許開發(fā)支出資本化，大大降低了無形資產(chǎn)攤銷對當(dāng)期的影響。但實際操作中，由于無形資產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，很難準(zhǔn)確區(qū)分研究和開發(fā)階段，企業(yè)管理層可能會指使研發(fā)人員隨意改變攤銷期限和方法進(jìn)行造假，容易成為
　　企業(yè)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的手段。
　　又如，固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變時，企業(yè)只需通過對其折舊進(jìn)行調(diào)整，就可以對業(yè)績進(jìn)行調(diào)控。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值的改變都采用未來適用法，不用追溯調(diào)整，這些都會增加具體操作過程中的不確定性。
　　5.部分項目核算范圍變化
　　新會計準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，而按照現(xiàn)行國際慣例把公允價值概念引入我國會計體系，在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量，將公允價值的變動直接計入利潤。由于我國至今還沒有具備相對來說比較準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)，也沒有和國外一樣比較完善的評估性機(jī)構(gòu)，而且我國的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，企業(yè)可能會操作公允價值用來粉飾業(yè)績。
　　6.加劇了金融危機(jī)的蔓延
　　在我國新會計準(zhǔn)則中，對金融行業(yè)引用公允價值是前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致金融業(yè)財務(wù)報告波動性上升，也可能導(dǎo)致市場對金融業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的錯誤判斷。公允價值原則在次貸危機(jī)中造成了順周期效應(yīng)，即市場高漲時，由于交易價格高，容易造成相關(guān)金融產(chǎn)品價值的高估；市場低落時則往往造成相關(guān)產(chǎn)品價值的低估。同時，由于新會計準(zhǔn)則發(fā)布時間短暫，企業(yè)對公允價值的把握尚不成熟，一定程度上加劇了金融危機(jī)的蔓延。
　　四 加強(qiáng)新會計準(zhǔn)則實施的有效措施
　　1.建立健全法律制度
　　建立健全法律制度的保障體系，建立完善的監(jiān)管體系，保證新會計準(zhǔn)則能夠順利實施，對于不認(rèn)真貫徹執(zhí)行或存在會計違法行為的企業(yè)給予嚴(yán)懲，從法律的角度給我國新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用提供強(qiáng)大的后盾。
　　2.建立完善的企業(yè)制度
　　會計制度與會計準(zhǔn)則有著緊密聯(lián)系，完善的會計制度不僅是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的方面，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的核心，同時也是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)實施的客觀要求。更新企業(yè)制度，與新會計準(zhǔn)則更為融合，結(jié)合企業(yè)情況為企業(yè)員工提供更為具體化的要求，從而保證會計準(zhǔn)則更好地被員工所吸收。
　　3.完善公司管理體制
　　我國市場體系不完善，市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于發(fā)展階段，資本市場的發(fā)展是會計標(biāo)準(zhǔn)的前提，公司管理體制在我國還未完善，可能會與新會計準(zhǔn)則背道而馳，不利于其有效的實施。改進(jìn)公司管理體制，促進(jìn)企業(yè)文化管理、行為管理和財務(wù)管理相互滲透，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)充分且及時財務(wù)信息的意識，以保證新會計準(zhǔn)則下企業(yè)能夠以高效、兼顧成本與效益、及時的方式生成數(shù)據(jù)信息。
　　4.加強(qiáng)企業(yè)人員培訓(xùn)
　　新的會計準(zhǔn)則、會計核算方法的改變對會計人員是一個巨大的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)對企業(yè)會計人員新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對新會計準(zhǔn)則的精髓及在實務(wù)中的操作做到了然于心是很重要的。同時，會計人員的職業(yè)道德教育及后續(xù)教育也有待加強(qiáng)，還須注重培養(yǎng)會計人員獨(dú)立思考、分析和解決實際問題的能力。
　　5.細(xì)化對新會計準(zhǔn)則的講解
　　我國新會計準(zhǔn)則遵循國際流行準(zhǔn)則的發(fā)表模式，這就使得大多數(shù)人不能準(zhǔn)確地把握新會計準(zhǔn)則。2006年，我國財政部門制定并且發(fā)布了《新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》。但不少學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)該將國際上實行的會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定說明及我國所產(chǎn)生的某種規(guī)定的思路進(jìn)行詳細(xì)說明，有必要對整個新會計準(zhǔn)則的制定背景、官方態(tài)度、主要分歧、決斷依據(jù)，以及立項經(jīng)過等準(zhǔn)則制定中比較深層次的內(nèi)容進(jìn)行解釋和闡述，以利于企業(yè)員工實施新會計準(zhǔn)則時更加得心應(yīng)手。
　　6.加強(qiáng)各方面會計監(jiān)督
　　高質(zhì)量的會計信息披露有賴于嚴(yán)格的、有效的會計監(jiān)督。要做到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體，充分發(fā)揮它們的作用，強(qiáng)化監(jiān)督過程中各個環(huán)節(jié)的連接，更好地監(jiān)督企業(yè)財務(wù)行為，確保企業(yè)不存在會計違法行為或行為出現(xiàn)最小化。
　　7.確保新舊準(zhǔn)則順利過渡
　　新會計準(zhǔn)則為了與國際接軌，必定存在不適應(yīng)中國國情的規(guī)定，要求從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，在過渡期間，規(guī)定上市公司應(yīng)以重要性原則為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的重點(diǎn)問題予以充分關(guān)注，確保財務(wù)會計信息披露的真實、準(zhǔn)確和完整。要結(jié)合企業(yè)的實際，安排好新舊會計準(zhǔn)則過渡的速度，可以先試運(yùn)行，根據(jù)實施情況制定更為具體的細(xì)則，逐步擴(kuò)大新會計準(zhǔn)則的廣度和深度。
　　五 結(jié)論
　　新會計準(zhǔn)則自頒布到現(xiàn)在五年多以來，對于我國上市公司有著巨大且深遠(yuǎn)的影響，即使在實施過程中有著多多少少的坎坷，但是仍要看到新會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢，同時這也是對我國企業(yè)的巨大挑戰(zhàn)。在不斷的摸索中，我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同，但它又不是一味地片面追求一致，而是結(jié)合我國會計環(huán)境，切實真正地理解新會計準(zhǔn)則內(nèi)涵，增強(qiáng)會計信息的透明度和可信度，真正發(fā)揮新會計準(zhǔn)則的推動我國經(jīng)濟(jì)向國際化發(fā)展的作用。在其實施過程中不斷思考不斷進(jìn)步，讓我國企業(yè)更好地發(fā)展，令我國市場經(jīng)濟(jì)體系更加完善，這應(yīng)該也是新會計準(zhǔn)則頒布的一個重要原因。不管怎樣，我們都必須承認(rèn)，新會計準(zhǔn)則的頒布是我國會計審計發(fā)展史上一個新的里程碑！
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