【摘要】中小企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)還存在著很多問題，本文將從中國中小企業(yè)的自身特點(diǎn)出發(fā)，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的主要問題，通過對前人的內(nèi)部控制方法進(jìn)行借鑒和改進(jìn)，提出針對性的解決問題的對策。
　　【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)內(nèi)部控制對策
　　一 中小企業(yè)內(nèi)部控制簡介
　　作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，政府部門對中小企業(yè)的發(fā)展給予了大力的政策支持，使中小企業(yè)迅速發(fā)展。大量的管理實(shí)踐證明得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制是保證中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。簡單來講內(nèi)部控制就是企業(yè)要保證投入、產(chǎn)出、收益的正確性。切不可輕視內(nèi)部控制，因?yàn)槊恳粋€細(xì)節(jié)都可能關(guān)乎企業(yè)存亡。中小企業(yè)倒閉的重要原因之一就是公司內(nèi)部控制存在問題。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)還存在著許多問題，本文將從中小企業(yè)的自身特點(diǎn)出發(fā)，分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀，并且提出相應(yīng)的解決措施。
　　1.內(nèi)部控制的概念與作用
　　內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)完整，確保可靠的會計(jì)信息和公司的政策實(shí)施，以及程序和措施的經(jīng)濟(jì)性和有效性所采取的內(nèi)部調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的各種方法的總和。根據(jù)不同的目標(biāo)，內(nèi)部控制可分成內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)系到企業(yè)的會計(jì)問題，主要目的在于維護(hù)財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)的完整性及會計(jì)信息的真實(shí)性、防止金融犯罪和其他違法行為的發(fā)生。內(nèi)部管理控制包括生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各個層面和環(huán)節(jié)，其目的是提高公司的管理水平，以確保該公司的目標(biāo)和政策的有力執(zhí)行。
　　內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在四個方面。一是提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性；二是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性和確保公司指導(dǎo)方針的實(shí)施；三是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性；四是為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)發(fā)展的機(jī)遇。
　　2.中小企業(yè)與內(nèi)部控制的關(guān)系
　　簡單來說，中小企業(yè)是指資產(chǎn)規(guī)模、員工數(shù)量和經(jīng)營規(guī)模比較小的經(jīng)濟(jì)單位。不同國家對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不同，而且同一國家的標(biāo)準(zhǔn)也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。各國主要采用員工數(shù)量、實(shí)收資本、資產(chǎn)總值等進(jìn)行量的劃分來界定中小企業(yè)。我國中小企業(yè)按照不同行業(yè)劃分，根據(jù)各企業(yè)員工數(shù)量、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)進(jìn)行分類。具體可參照2003年財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》。
　　目前，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)科學(xué)和技術(shù)創(chuàng)新，提供就業(yè)機(jī)會等方面做出了突出的貢獻(xiàn)。但中小企業(yè)的存續(xù)期較短。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)平均壽命只有2.5年。最大的原因是企業(yè)內(nèi)部控制存在問題。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制系統(tǒng)良好的企業(yè)的存續(xù)期要明顯高于內(nèi)部控制系統(tǒng)存在諸多問題的企業(yè)。有效的內(nèi)部控制可以提升中小企業(yè)參與市場的深度和廣度，改變中小企業(yè)的命運(yùn)。所以分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足及其成因十分必要，能夠找出問題并提出解決問題的措施。
　　二 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問題
　　本文將從企業(yè)自身、領(lǐng)導(dǎo)層、員工等三個方面來分析中小企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上存在的問題。
　　1.企業(yè)自身方面
　　第一，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、審計(jì)內(nèi)容簡單。中小企業(yè)的監(jiān)督主要有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種形式。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要指內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。由于中小企業(yè)的數(shù)目眾多，外部監(jiān)督的作用大打折扣，這就需要企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的完善。但問題在于中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門表面上是對公司負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上效果不理想。有些企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人、內(nèi)審部門直接隸屬于財(cái)會部門、財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員等情況，甚至部分中小企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審
　　計(jì)機(jī)構(gòu)或職能。內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，形成隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力的困境。
　　中小企業(yè)內(nèi)出于人員成本等因素的考慮往往審計(jì)內(nèi)容簡單。審計(jì)范圍過于狹窄，審計(jì)內(nèi)容簡單是中小企業(yè)一個嚴(yán)重的問題。有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是簡單地審計(jì)會計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制效果，以及企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力方面。并沒有發(fā)揮其相應(yīng)的作用。
　　第二，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理。我國中小企業(yè)在企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置中，對于企業(yè)內(nèi)部的縱向關(guān)系較重視，但往往忽略部門間橫向的協(xié)調(diào)與合作，導(dǎo)致同級部門間缺少交流，易造成企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一。有些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者集眾多權(quán)力于一身，憑借個人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行企業(yè)管理，無視決策的科學(xué)性，從而影響企業(yè)的正常運(yùn)行。企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不當(dāng)分配，這些都使得內(nèi)部控制的功效無法在企業(yè)真正發(fā)揮。
　　第三，缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估制度。風(fēng)險(xiǎn)評估制度是企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，它主要包含風(fēng)險(xiǎn)的分析、防范、控制等多個環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著來自企業(yè)自身和外部環(huán)境的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會隨著經(jīng)濟(jì)、政策、行業(yè)等經(jīng)營環(huán)境的變化而放大。部分中小企業(yè)在企業(yè)管理上缺乏相應(yīng)的管理理論知識。通常是依靠經(jīng)驗(yàn)多于理論，更多地憑借企業(yè)自身在經(jīng)營過程中積累的經(jīng)驗(yàn)。這樣就導(dǎo)致在企業(yè)管理中，其決策過程過多地考慮企業(yè)的短期收益，通常沒有建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評估制度。一旦企業(yè)出現(xiàn)問題，輕則利潤受損，重則企業(yè)破產(chǎn)。
　　2.領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足
　　許多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏管理知識，偏向于重視生產(chǎn)與銷售而忽略內(nèi)部控制管理。往往簡單地認(rèn)為生產(chǎn)是企業(yè)管理的核心，利潤最大化是企業(yè)的目標(biāo)。從而導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在不足，忽視內(nèi)部控制的重要性。眾多中小企業(yè)仍停留在追求短期利潤的層面，認(rèn)為只要規(guī)范化操作就夠了。即使部分企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要，也只是將其歸于某個部門的責(zé)任，并非將其看成是企業(yè)層面的戰(zhàn)略思想來對待。特別是在經(jīng)濟(jì)景氣時期，中小企業(yè)面對大量的市場機(jī)會更容易忽視內(nèi)部控制。另外，由于中小企業(yè)在資金和人力資源條件的限制，內(nèi)部控制很少能得到有效的實(shí)行?？傊I(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識不足導(dǎo)致內(nèi)部控制不能在中小企業(yè)有效開展，綜合管理能力受到不利的影響。
　　3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低
　　中小企業(yè)由于對優(yōu)秀財(cái)務(wù)員工的吸引力不大，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳，審計(jì)工作力量薄弱。因此，往往呈現(xiàn)中小企業(yè)有些內(nèi)審人員只掌握了部分審計(jì)知識，有些甚至對審計(jì)業(yè)務(wù)只是一知半解，根本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，這也給內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來了許多不利的影響。
　　三 優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的策略建議
　　針對前面分析的我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足和原因，本文提出以下對策，以促進(jìn)中小型企業(yè)構(gòu)建更合理的內(nèi)部控制制度。
　　1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)功能
　　建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，確保與其他部門無隸屬關(guān)系，對董事會直接負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員直接由企業(yè)高層任命高素質(zhì)人員從事，并且要賦予審計(jì)人員足夠的權(quán)力，以保證審計(jì)執(zhí)行性。
　　內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢表明，內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)變成以服務(wù)為主，我國中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)審計(jì)功能的同時，加強(qiáng)其對內(nèi)部管理進(jìn)行分析、評價(jià)和提出決策建議，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。
　　2.建立合理的組織結(jié)構(gòu)
　　合理的組織機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要基礎(chǔ)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)構(gòu)建相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是要明確各部門職能，使各部門之間協(xié)調(diào)以便于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。防止權(quán)力重疊和權(quán)力真空兩種現(xiàn)象的出現(xiàn)。建立合理的組織結(jié)構(gòu)能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)，對內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。
　　3.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制
　　中國的中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)避險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，以降低了風(fēng)險(xiǎn)的副作用。中小企業(yè)實(shí)施系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估和管理時要做到定期檢查，評估公司業(yè)務(wù)活動和環(huán)境變化，分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。這樣就可以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　4.提高各級人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，更新管理理念
　　企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識主要是企業(yè)領(lǐng)袖認(rèn)識不足造成的。加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先是要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)注程度，帶頭加強(qiáng)企業(yè)各級人員對內(nèi)部控制的意識。這是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的首要條件。只有企業(yè)在各級都意識到內(nèi)部控制的重要性，才能不斷地更新管理理念，真正落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)制度，完善企業(yè)的科學(xué)管理能力。如果資金允許，可以考慮購買一套管理系統(tǒng)，將先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)帶入企業(yè)的日常管理中，結(jié)合企業(yè)實(shí)際將先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)化和優(yōu)化?？傊?，提高企業(yè)各級人員的認(rèn)識是其能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵，更新管理理念，內(nèi)部控制才能得到真正落實(shí)。
　　5.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
　　在企業(yè)內(nèi)部控制制度中，審計(jì)人員的作用不容忽視。審計(jì)人員的職業(yè)道德，知識和業(yè)務(wù)能力都直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。審計(jì)人員必須不斷地提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。作為中小企業(yè)，應(yīng)結(jié)合行業(yè)和自身特點(diǎn)，對審計(jì)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)和考核，使他們能夠應(yīng)對現(xiàn)今的要求。
　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，只有這樣才能充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用，才能使我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果得到提高。
　　6.加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督
　　從西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，除了企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部控制的通知，政府應(yīng)不斷加強(qiáng)外部監(jiān)督，引導(dǎo)中小企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制方法，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)更有效的內(nèi)部控制。
　　四 結(jié)語
　　目前，中小企業(yè)普遍存在以下企業(yè)自身方面的問題：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性；審計(jì)內(nèi)容簡單；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理；缺乏適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估制度。二是領(lǐng)導(dǎo)層方面對內(nèi)部控制認(rèn)識不足；三是內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低。本文結(jié)合中小企業(yè)特點(diǎn)提出相關(guān)的策略，包括強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)功能；建立合理的組織結(jié)構(gòu)；建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制；提高各級人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，更新管理理念；提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)；加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督六個方面。
　　總之，中小企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國中小企業(yè)自身實(shí)際，采取靈活機(jī)動的方式，探索出健全完整運(yùn)行靈活的內(nèi)部控制體系。這既是中小企業(yè)管理的客觀要求，也是生產(chǎn)和發(fā)展的根本。
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