【摘 要】 由于資金流量和資產規(guī)模巨大，業(yè)務流程復雜，電網企業(yè)資金常常面臨較大的風險。近幾年發(fā)生的資金安全案件也暴露出內部控制的個別環(huán)節(jié)存在薄弱點，為了強化資金基礎管理，加強資金內部控制和管控，促進資金管理的常態(tài)化、標準化、流程化和科學化，建立資金管理的長效機制，文章構建了資金安全管理評價體系。運用該體系的主要指標，發(fā)現在個別基層供電單位仍然存在日常管理上的薄弱點，亟需實施和推廣資金安全管理評價體系，以提升資金的內部控制水平，全面樹立資金安全管理的理念。
　　 【關鍵詞】 內部控制； 資金安全； 評價體系
　　
　　 一、背景
　　 （一）全球的資金內控形勢
　　 在全球范圍內掌管270多億英鎊的英國巴林銀行因經營損失超過14億美元而宣告破產；作為世界最大的能源交易商，在世界500強中位列第16位的美國安然公司正式向破產法院申請破產保護；2002年美國國會通過了關于會計和公司治理一攬子改革的《薩班斯—奧克斯利法案》(簡稱《薩班斯法案》)。這些事件影響著全球經濟的發(fā)展。為了防范和化解風險，公司治理全球運動正在如火如荼地進行，作為公司治理的重要組成部分，內部控制制度對于企業(yè)資金安全管理意義深遠。
　　 （二）我國的資金內控形勢
　　 內部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。
　　 1.我國部分企業(yè)存在資金安全管理的問題。從現實情況看，許多企業(yè)管理松弛、內控弱化、風險頻發(fā)，資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。例如中電投貴溪發(fā)電有限公司原出納采用非法手段，多次將該公司資金通過網上銀行轉入個人賬戶取走，金額高達7 000余萬元。
　　 2.我國的內控制度不斷完善。為了引導企業(yè)進一步加強內部控制，1999年修訂的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項內部會計控制規(guī)范。但是，隨著市場經濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業(yè)面對的市場風險，會計控制必須向風險控制發(fā)展。
　　 3.中國版“薩班斯法案”出臺。2008年，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范被稱為“中國版薩班斯法案”。2010年4月26日，五部門又聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》?！盎疽?guī)范”的出臺，是進一步完善公司治理、深化企業(yè)內部管理機制建設的必然要求。
　　 4.我國建立資金安全管理責任制。我國有關法規(guī)規(guī)定：單位主要負責人和主要領導人對本單位的資金安全負有主要責任，應摒棄資金安全主要由財務負責的觀念。根據《中央企業(yè)資產損失責任追究暫行辦法》（簡稱《暫行辦法》）規(guī)定，在資金管理和使用中，企業(yè)經營管理人員有未按照規(guī)定使用、調度資金等造成資產損失的，應當追究相關責任人的責任；企業(yè)資產損失責任分為直接責任、主管責任、分管領導責任和重要領導責任。
　　 （三）電網企業(yè)的資金內控形勢
　　 1.電網企業(yè)資金管理的特點。（1）電網企業(yè)是資金密集型產業(yè)。電網企業(yè)是以電力銷售為主營業(yè)務的資金密集型產業(yè)，每年有巨大的售電量流入和購電量流出。其資產規(guī)模龐大，運行維護工作多。如廣東電網公司的資產規(guī)模過百億，不同電壓等級的輸電線路、配電線路、變電站、配電站遍布全省各地。（2）實行收支兩條線的資金管理模式。（3）電網企業(yè)負債大。電網企業(yè)每年有巨額的建設投資需求，根據電網建設適度超前的要求，僅靠當年的折舊和自留利潤不足以支撐，需要大量的貸款，導致資產負債率較高。（4）物資流量大。每年上百億元資產的日常運行維護，加上大規(guī)模的電網建設項目，需要配送大量的電網物資。
　　 2.電網企業(yè)也存在部分的資金安全管理問題。如果內部控制制度不完善或制度執(zhí)行不到位，電網企業(yè)同樣也會面臨較大的資金安全風險。例如某供電局設立了1 700萬元的“小金庫”，最終產生了單位領導責任風險。諸如此類的資金舞弊事件均暴露出資金管理存在漏洞，資金內部控制失控。因此，電網企業(yè)必須重視和加強資金安全管理。資金安全如同生產安全，樹立“像抓生產安全那樣抓資金安全”的理念，有利于確保企業(yè)穩(wěn)健經營、可持續(xù)發(fā)展。
　　 3.對資金安全管理狀況缺乏系統性的評價標準和評價方法。在實際工作中，由于各單位各個崗位對管理制度的理解不一致，造成執(zhí)行上存在偏差，容易形成管理漏洞，給資金安全帶來風險，通過量化的評價方法，可全面透徹掌握資金管理狀況，落實資金安全責任，改進資金管控措施，持續(xù)提升企業(yè)風險管控水平。
　　 4.構建資金安全管理評價體系的緊迫性。資金管理規(guī)范化理論認為，資金管理具有“三性”，即安全性、流動性和盈利性。在理論層面，資金安全管理評價體系是完善企業(yè)資金安全管理制度并保證其有效實施的重要手段。在實踐上，以前年度實施的資金專項檢查，大多是根據國家的法律法規(guī)、企業(yè)的內部控制管理規(guī)范、專項管理制度等進行的，依據相對分散，不夠系統和全面，有必要建立系統的、科學的、全方位的資金安全管理評價體系，有利于全面管控資金的運作。
　　
　　 二、資金安全評價體系的構建方法和模型
　　 （一）構建資金安全管理評價體系的目標
　　 1.防范和化解資金風險，確保資金安全。電網企業(yè)動輒幾百億元甚至過千億元的資金流轉，如此巨額資金稍有不慎或存在管理上的漏洞，則可能會給公司帶來巨大的無法挽回的經濟損失。
　　 2.提高資金的流動性和效益，促進國有資產保值增值。電網企業(yè)關乎國計民生，是國家重點管制行業(yè)，作為國有獨資公司，電網企業(yè)必須確保國有資產保值和增值，提高經濟增加值，發(fā)揮國有大型骨干企業(yè)的示范作用。
　　 3.落實資金管控措施，促進企業(yè)建立資金安全性評價長效機制。通過構建和實施資金安全管理評價體系，開展資金安全評級，并與考核、業(yè)績等相掛鉤，使資金管控措施落地生根，并得以很好地量化，促進企業(yè)建立資金安全性評價長效機制，使資金安全管理常態(tài)化、日?；⒁?guī)范化和科學化。
　　 （二）構建資金安全管理評價體系遵循的原則
　　 1.開放性。一個體系必須具備包容性和開放性，才能兼收并蓄，吐故納新。隨著業(yè)務流程、內部控制或資金管理的變化，該體系隨之升級或更新。
　　 2.邏輯性。體系由若干個子系統構成，各個子系統之間應該具有邏輯性。
　　 3.完整性。既然是一個體系，必然要求具有完整性，而不是零散的。
　　 4.務實性。體系不能脫離實踐，不能脫離電網行業(yè)的技術經濟特點。否則，體系再好，理論再精致，也不能用。合適的就是最好的。
　　 （三）構建資金安全管理評價體系的基本方法和模型
　　 構建資金安全管理評價體系的基本原理是以風險管理為導向、以規(guī)章制度為依據，遵循理論與實踐相結合的基本方法，形成資金安全管理評價體系的模型，主要包括以下內容：
　　 1.明確資金安全管理目標。確立資金安全管理總目標，并對其進行分解，直至各可直接操作的安全管理子目標。
　　 2.資金管理業(yè)務的流程分析。梳理并繪制業(yè)務流程圖，合理劃分業(yè)務環(huán)節(jié)，將分解得到的各子目標對應到各環(huán)節(jié)，要求流程描述清晰，運行流暢，避免無效或低效作業(yè)。
　　 3.資金管理業(yè)務的風險識別、評估、應對。風險識別是指通過一定的方法和步驟，查找各項經營活動和業(yè)務流程中是否存在影響目標實現的風險。風險評估是對識別出的風險事項從影響程度和發(fā)生概率兩個維度進行評價，從而確定風險的大小，用于指導風險防控。
　　
　　 4.確定評價體系的主要內容。根據資金管理業(yè)務的流程分析，識別出風險控制關鍵點，以規(guī)章制度為依據，初步確定了資金安全管理評價體系的九大主題；（1）資金安全管理綱要；（2）風險評估與控制；（3）內部控制管理；（4）預算管理及計劃控制； （5）貨幣資金管理；（6）資金收入管理；（7）資金支出管理；（8）技能要求和培訓；（9）資金管理監(jiān)督和檢查。每個主題又細分為多個項目，如資金收入管理包括崗位設置和職責分工、營業(yè)收費管理等。
　　 5.設置規(guī)范要求。按照評價體系的主要內容和制度要求，對每個細分項目設置規(guī)范要求。
　　 6.進行現場測試和檢驗。對整個資金安全管理評價體系開展資金安全檢查現場測試，完成整改的驗收，根據檢查和整改結果，評估并修正評價體系，經過征求意見、討論、反饋、再修訂等環(huán)節(jié)，最終制定《資金安全管理評價體系》，以貫徹實施資金安全管理評價工作。
　　 7.制定評價審核指南。為了更客觀地反映某個單位的資金安全管理水平，根據資金安全管理評價體系的主要內容、規(guī)范要求及日常工作的要求制定評價審核指南，指南包括評價標準、控制措施、不相容崗位/職務、管理控制要件、適用單位、評價或檢查方法、分值、計分方法。資金安全管理評價審核指南結構如下：
　　 （1）綜合管理（200分）。包括：國家財經紀律的執(zhí)行情況（一票否決）、南網公司2號令的執(zhí)行情況（100分）和省公司相關規(guī)定的執(zhí)行情況（100分）。
　　 （2）預算管理（100分）。包括：財務預算的編制與審批（30分）、財務預算的執(zhí)行與控制（40分）和財務預算的分析與考核（30分）。
　　 （3）貨幣資金管理（100分）。包括：現金管理情況（50分）和銀行賬戶的管理（50分）。
　　 （4）資金收入管理（350分）。包括：資金收入內控及不相容崗位分工(50分)、營業(yè)收費管理（100分）、營業(yè)收費資金安全措施管理（50分）、供電所印鑒管理（25分）、收入的繳存入賬管理（20分）、電費收入核對管理（80分）和供電所票據管理（25分）。
　　 （5）資金支出管理（200分）。包括：資金支出內控與不相容崗位分工(50分)、資金支出的審批（40分）、結算票據管理（40分）、銀行預留印鑒的管理（50分）和資金支出跟蹤的管理（20分）。
　　 （6）基礎性管理（50分）。包括：資金管理崗位設置及不相容崗位分工（20分）、內部稽核情況（10分）和會計檔案管理情況（20分）。
　　 8.安全評級。安全評級采用千分制評分法（見表1），按分值的高低劃分為五個基本等級：資金安全Ⅴ級（不合格）、資金安全Ⅳ級（達標級、合格）、資金安全Ⅲ級（中級）、資金安全Ⅱ級（良好級）和資金安全Ⅰ級（優(yōu)秀級）。
　　 另外，對被考核單位沒有相應業(yè)務的考核項目(條款)，該考核項目(條款)不計分，并采取等比例折算方法計算總分：被考核單位總分數＝被考核單位實得分數÷［1 000－不計分的考核項目(條款)的分值］×1 000。
　　 （四）確立資金安全管理評價體系
　　 1.確立體系的主要環(huán)節(jié)。確立資金安全管理評價體系包括四個主要環(huán)節(jié)：科學論證、試行、修正和確立。（1）科學論證。在課題組內部反復論證、討論、修改后，組織專家評審，征求專家的意見，發(fā)布征求意見稿。（2）試行。在每年的資金安全大檢查中，進行試點運行，觀察運行效果，采集經驗和教訓，為修編做準備。（3）修正。在試點運行的基礎上，及時進行滾動修編，對于不適應實際資金業(yè)務管控的內容進行修改、完善。（4）確立。在修正評價體系的基礎上，確立資金安全管理評價體系，并以制度的形式推出，在全局范圍內實施。
　　 2.體系的主要內容。經過對各個業(yè)務流程的描述、風險評估等程序，設計出整體的資金安全管理評價體系，本課題的研究成果有《電網企業(yè)資金安全管理評價體系》和《電網企業(yè)資金安全管理評價審核指南》。
　　
　　 三、資金安全管理評價體系的實踐應用
　　 （一）在佛山供電局的應用
　　 佛山供電局每年的現金流量很大，每天數以億計的電費收入，數以億計的生產建設資金投入，資金管理貫穿于企業(yè)整個生產經營的始末，必須嚴加管控才能有效提高效益杜絕風險防止舞弊。佛山供電局應用資金安全管理評價體系，通過資金安全專項檢查，發(fā)現在個別環(huán)節(jié)存在薄弱點，使資金安全管理的總體水平逐年提高。
　　 （二）應用資金安全管理評價體系的效果
　　 通過構建資金安全性評價體系，將資金管理的重心從事后的分析轉到事前的預控與事中的監(jiān)管，著力于日常資金業(yè)務的風險防范，使資金管理與日常工作有效結合，資金安全的管理理念真正融入到日常工作中；明確了管理標準，統一評價方式，形成PDCA閉環(huán)管理。
　　
　　 四、資金安全管理評價體系的推廣
　　 （一）體系推廣
　　 本體系深入剖析電費收入、資金支出和資金日常管理的業(yè)務流程，分析各流程存在的風險點，并設計關鍵控制點，在省公司推行資金大檢查中得到初步運用。
　　 1.率先建立資金安全評價體系，并上升為省標準應用于省公司資金大檢查。資金安全管理評價體系深入剖析資金管理各環(huán)節(jié)的流程和風險，以風險管控為目的，率先建立資金管理風險評價體系，涵蓋財經紀律及南網公司2號令、省公司相關制度的執(zhí)行，以風險控制為主線，關注事前事中分析控制，明確管理標準，統一評價方式，有利于各單位進行自我監(jiān)控及橫向對比。
　　 2.持續(xù)改進，建立考評體系，資金管理監(jiān)控全面有效實施。今后將繼續(xù)利用資金安全管理評價體系，通過把資金安全管理評價結果與各單位的績效掛鉤，以及把資金安全性評價指標納入標桿供電所評價體系，有效分解資金管理責任，使資金管理長效機制得到有效落實。
　　 （二）體系存在的不足
　　 首先，由于是采用打分法，必然會帶來一定的主觀性，這是由于專家實踐閱歷、知識經驗、價值觀不同，還有可能出現賄賂打分專家，從而提高評分的現象。其次，由于該體系處于初創(chuàng)階段，可能還不夠成熟，尚未形成制度頒布。最后，隨著資金管理精細化水平的提高，該體系可能部分地與新的管理要求不適應，從而面臨滾動修改的問題。
　　 （三）體系的未來發(fā)展方向
　　 1.提高資金安全管理評價的信息化水平。將體系升級為系統，提高資金管理的信息化水平，即將體系上微機系統，開發(fā)出資金安全管理評價系統，實時進行資金運用情況的分析、預測、監(jiān)控，變靜態(tài)的體系為動態(tài)的系統，發(fā)揮信息化的優(yōu)勢。
　　 2.提高資金安全管理評價的客觀性和科學性。盡管已經建立了資金安全管理評價的長效機制，但是，評價體系是靜態(tài)的，需根據國家法律法規(guī)范、公司規(guī)章制度和形勢不斷完善更新。既然是專家打分法，由于專家實踐閱歷、知識經驗、價值觀不同，打分可能存在一定的主觀性和隨意性，還有可能出現賄賂打分專家，從而提高評分的現象。凡此種種，就會使評分體系大打折扣。在應用體系的時候，需提高打分的客觀性和科學性，減少權錢交易。
　　
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