韓月霞

（齊齊哈爾鐵路客運(yùn)段，黑龍江 齊齊哈爾 021000）

1 會計對象，會計要素與會計科目的關(guān)系

會計對象是會計工作者所從事工作的主要內(nèi)容，這些內(nèi)容都是在生產(chǎn)各個流程中產(chǎn)生的資金活動。會計組織和反應(yīng)的主要是社會再生產(chǎn)。這個概念包括了由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動。由于會計的主要特點(diǎn)是以貨幣為統(tǒng)一計量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣計量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過程中的一切社會產(chǎn)品，即一切財產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產(chǎn)過程中的價值形式是在不停地運(yùn)動的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運(yùn)用、耗費(fèi)、增值、收回、分配等活動。資金運(yùn)動是一個含義很廣的概念，能夠運(yùn)行在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也貫穿了各個部分，只要財產(chǎn)物資，無論有形還是無形，都可以看做資金的運(yùn)動，對于會計來說，都是工作的對象，所以，總的說來，這些用在社會生產(chǎn)中的所發(fā)生的各種資金存儲與調(diào)動都作為會計研究對象，所以，如果想要弄清楚會計工作的對象，就一定要討論清楚資金運(yùn)動流程。

會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的具體事項(xiàng)，則稱為項(xiàng)目。對會計要素的進(jìn)一步具體分類。則是會計科目。六項(xiàng)會計要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，這說明了企業(yè)在某一段時間所具備的經(jīng)濟(jì)資源，還有這段時間的義務(wù)，直接和財務(wù)計量情況相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系較為密切，也可以作為負(fù)債表的重要內(nèi)容，所以，對于資產(chǎn)負(fù)債表來說，這是有必要認(rèn)識的要素。收入、費(fèi)用和利潤是增量要素，企業(yè)一段時間內(nèi)所面臨的經(jīng)營結(jié)果以及收益情況，是計量要素之一，利潤表和它的關(guān)系十分緊密，需要通過利潤表來反應(yīng)，所以也是利潤表的有效內(nèi)容。

正常工作時，如果想要充分了解核算工作的全部過程，以及求得想要的結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減變動情況。一定需要通過分種類，分情況進(jìn)行反應(yīng)，反應(yīng)活動經(jīng)過各種科目以及賬戶來完成。會計科目根據(jù)相應(yīng)的管理規(guī)范，會計要素需要各種分門別類，也應(yīng)當(dāng)表達(dá)為分類會計要素的相應(yīng)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目有監(jiān)督以及核算的內(nèi)容。

應(yīng)當(dāng)了解，會計的對象，要素，科目，幾者都屬于會計工作的重要內(nèi)容，對于會計工作的了解與探析都必須搞清楚會計對象包括什么，大致來說，就是資金以及資金的流動狀況，理解這一層，就能理解會計的性質(zhì)，但是如果還有確認(rèn)，計算，記錄，報告等內(nèi)容的需要，就要深入研究。

所以，對于會計對象首次開展分類，這是分門別類工作的第一步，可以被叫作會計要素，如果想要透徹地搞清楚什么是會計對象，就必然要搞清楚什么是會計要素，如果單純在這個方面，了解的也僅僅是宏觀概念的會計信息，是一種大的報告，而對于確認(rèn)，計算，記錄等，所以，在首次分類完成之后，還要繼續(xù)開展分類，這次分類，被叫作會計科目。

2 中外會計要素劃分比較分析

對會計要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財務(wù)報告要素，IASB和ASB稱為財務(wù)報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。對于這種情況，是因?yàn)槊總€國家對歷史的考慮都有一定差異性，研究過程和研究著手點(diǎn)都不一樣產(chǎn)生的，但是不會導(dǎo)致無法理解。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(PASB)在1985年發(fā)表的(財務(wù)會計概念公告)第六輯(財務(wù)報表的各種要素)中規(guī)定的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、溢余(或利得)、損失。英國ASB財務(wù)報表的要素是財務(wù)報表得以建設(shè)的基礎(chǔ)，即是對財務(wù)報表組成項(xiàng)目的分類。原則財務(wù)報表的要素包括：(1)資產(chǎn)；(2)負(fù)債；(3)所有者權(quán)益；(4)利得；(5)損失；(6)業(yè)主投資；(7)向業(yè)主分派。而我國財政部1993年公布的《會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中提出的會計要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。國際會計準(zhǔn)則委員會IASB財務(wù)報表要素國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1989年發(fā)布的(關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架)中則提出的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)(或權(quán)益)、收益(包括收入和利得)、費(fèi)用(包括損失和費(fèi)用)。

四個要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細(xì)化不同，如FASB用收入和利得兩個要素概括的內(nèi)容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個要素以概括，英國的利得相當(dāng)于FASB的收入和利得，相當(dāng)于IASC的收入，相當(dāng)于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設(shè)置某些要素，如FASB和我國都有利潤(綜合收益)這個要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個要素，而我國和IASC則沒有。

關(guān)于四個要素體系之間的差別，可以解釋為會計目標(biāo)和會計基本假設(shè)間接地影響到會計要素的設(shè)置，想對會計要素進(jìn)行肯定，需要對真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的以及投資者等，所提出的對會計信息的理解和需要。因?yàn)槊總€國家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀不同，針對其成熟水平的不同，對于會計信息的組織以及查詢者對會計信息內(nèi)容與形式的需要也不一樣，所以，會計要素的安排也各有差異。

3 會計科目在設(shè)置和分類上與會計要素的矛盾與協(xié)調(diào)

在新的會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會計科目設(shè)置也有了不同，反應(yīng)出配合性和穩(wěn)定性，科目類別上有所添加，有同類科目的設(shè)置，這符合不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不過，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依然繁復(fù)龐雜，因此不能說科目設(shè)置已經(jīng)成熟，會計要素與科目設(shè)置會產(chǎn)生相互阻礙的情況，這樣的阻礙有兩種表現(xiàn)，分別是部分會計科目在設(shè)置上和分類上與會計要素的協(xié)調(diào)。

自從新準(zhǔn)則出臺后，投資收益已經(jīng)轉(zhuǎn)向了營業(yè)利潤的一個部分，這也是和大環(huán)境想溫和的，伴隨資本市場變得日益豐富，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，企業(yè)生產(chǎn)逐漸向著多方向，多組成發(fā)展，除了對原材料的使用，通過生產(chǎn)，對外銷售盈利，達(dá)到獲得利潤，以及其他相關(guān)收益的目的這種形式外，還有利用投資花費(fèi)，收購等等手段，提升經(jīng)營辦法，以提升獲得更高效益的機(jī)會。投資的目的是收益的更大化，或者，讓投入保值增值，或者單純指向投資單位加大資金投入的行為，企業(yè)對外投資按管理層持有意圖不同可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資等?，F(xiàn)在，目前，這樣的投資形式十分多見，也是一般企業(yè)活動的有效組成。

[1]趙爽.會計對象，會計要素與會計科目的比較分析，2011-02-25.

[2]田家富.論會計對象、會計要素與會計科目的關(guān)系，2005-08-20.