顧蓉蓉

摘要：現(xiàn)行財務會計報告對于投資者評估企業(yè)的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。筆者從財務報告本身的局限性、會計政策選擇的影響、環(huán)境因素的影響等3個方面入手，分析了影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的因素。

關(guān)鍵詞：財務報告質(zhì)量；局限性；會計政策；環(huán)境因素

一、財務報告本身的局限性對財務報告質(zhì)量的影響

在我國資本市場十多年快速發(fā)展的過程中，許多目前難以用貨幣單位進行計量的資產(chǎn)和負債，都未能在財務報告中進行反映。但是隨著科學技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟活動發(fā)生的日益頻繁，需要企業(yè)披露各方面責任履行情況的信息，現(xiàn)行財務報告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。

1.1 財務報告中估計和判斷的運用

由于現(xiàn)行財務會計模式下的確認以權(quán)責發(fā)生制為主，財務會計處理過程之中不可避免地存在著估計和判斷：如壞賬準備的計提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的認定等項目。但現(xiàn)行財務會計模式卻掩蓋了這個固有的特點，在財務報表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財務報告使用者對財務會計信息的理解和運用。

1.2 財務報告信息披露的不及時

企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項，只要經(jīng)營狀況正常，其會計信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴格限制，會計信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會計信息的及時性受到了嚴重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是：一方面當用戶得到信息時，許多會計信息已失去了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息優(yōu)勢的人可利用信息披露的時間差而進行內(nèi)幕交易，導致了投資者之間的非公平競爭，使證券市場的有效性大打折扣。

1.3 財務報告分析的數(shù)據(jù)可比性較弱

由于企業(yè)使用的會計政策和核算方法不同，將使有關(guān)指標失去可比性。如果兩企業(yè)的規(guī)模也大致相當，由于折舊方法、存貨發(fā)出成本、壞賬準備的計提都是由企業(yè)自行決定，兩企業(yè)采用的折舊方法不同，存貨計價方法不同，壞賬準備的計提比例也不同，即使兩企業(yè)在同一時期有相同的業(yè)務收入，利潤也會相差很大，無法根據(jù)利潤來評價兩企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，從而使由此而產(chǎn)生的有關(guān)分析指標失去可比性。

二、會計政策的選擇對財務報告質(zhì)量的影響

會計政策具有一定彈性，企業(yè)管理當局可以在政策范圍內(nèi)，“靈活”地選擇會計政策，而會計政策的選擇直接影響到財務報告的質(zhì)量 。

2.1 會計政策的局限性

我們知道，列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源，我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中列示的經(jīng)濟資源，實際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。例如，企業(yè)的人力資源的價值未能在報表得到反映。隨著科技的發(fā)展，人力資源逐漸成為第一資源，作為提供生產(chǎn)經(jīng)營信息的信息系統(tǒng)會計由注重成本逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同，人力資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)不是直截了當，但對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理的作用和影響是巨大深遠的。

2.2 會計計量方法的局限性

會計計量是會計記錄和會計報告的前提，這就要求有一個能綜合各類經(jīng)濟業(yè)務的計量單位作為計量各項經(jīng)濟業(yè)務的影響及其結(jié)果的共同尺度.在商品經(jīng)濟的條件下，這個共同尺度只能是貨幣單位，因為貨幣是價值的表現(xiàn)形態(tài)，具有其他任何計量單位所不具備的綜合能力。會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟活動是可以用貨幣計量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會計統(tǒng)一的計量尺度，實質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設，因為如果貨幣不穩(wěn)定就沒法把它作為統(tǒng)一的標準尺度。然而這一假設在現(xiàn)實生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。

三、環(huán)境因素對財務報告質(zhì)量的影響

3.1 企業(yè)內(nèi)部因素

3.1.1 業(yè)績壓力

公司的業(yè)績壓力分別來自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來自于資本市場。因為證券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營業(yè)收入的增長，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對董事會及股東負責，董事會常常施加壓力要求管理層完成財務及其他目標，為激勵管理層，公司還經(jīng)常采取一些激勵措施，如將個人的績效及薪酬與經(jīng)營或財務目標相連接。在這種環(huán)境下財務報告失真是不可避免的。

3.1.2 復雜的商品交易活動

隨著金融商品的不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一些復雜的財務工具和結(jié)構(gòu)復雜的交易活動，有的公司還會采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動，如通過購并等形式擴大自己的規(guī)模，但是有關(guān)資料顯示很多購并并未達到預定目標，反而會增加公司財務危機及財務報告不實的風險。

3.1.3 市場競爭的壓力

由于經(jīng)濟發(fā)展的不均衡和市場競爭的加劇，市場需求矛盾突出，其結(jié)果往往會造成有的企業(yè)利潤下降、籌資能力減弱、成長趨緩、資本市場發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財務報告上。相關(guān)的會計實務如果未加以處理，財務報告的質(zhì)量必然會下降。

3.2 企業(yè)外部因素

3.2.1 監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不夠

從一些已經(jīng)查處的案件來看，不少在招股說明書中作假的不法行為監(jiān)管機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn)。另外，交易所對上市財務報告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對于持續(xù)財務信息披露的載體——定期報告和臨時報告的審查在相當一段時間里采取事前審核的辦法，由于時間和人力的制約造成了事實上的審查不嚴，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。

3.2.2 中介機構(gòu)功能的錯位，增加了監(jiān)管的難度

一些中介機構(gòu)在財務報告披露的問題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢，大大增加了監(jiān)管的難度。

3.2.3 法制不健全

我國“證券法”中缺乏民事責任的規(guī)定，因此在實踐中，對一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補償，無法對違規(guī)者起到有效的威懾作用。

四、結(jié)論

總而言之，在目前的情況下，受到各方面因素的影響和制約，財務報告的質(zhì)量還有多方面的不足，但隨著世界各國會計的不斷發(fā)展進步，財務報告的質(zhì)量將會有越來越真實公充，而且實用，將會更好的為信息使用者服務。

參考文獻

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