汪詩懷

（河南工程學(xué)院，河南省鄭州市，451191）

基于ERP系統(tǒng)的煤炭企業(yè)動態(tài)責(zé)任成本管理模式構(gòu)建

汪詩懷

（河南工程學(xué)院，河南省鄭州市，451191）

在介紹成本管理、ERP信息系統(tǒng)等相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，以煤炭企業(yè)為對象，分析了其成本管理特點(diǎn)和成本管理現(xiàn)狀，充分考慮煤炭企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素，構(gòu)建了基于ERP系統(tǒng)的動態(tài)責(zé)任成本管理模式，具體分析了該模式的構(gòu)建思路，設(shè)計(jì)了模型架構(gòu)和具體的構(gòu)建步驟。

ERP 煤炭企業(yè) 動態(tài)責(zé)任成本管理 構(gòu)建

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境正發(fā)生深刻的變化，企業(yè)要適應(yīng)這種變化，必須革新自己的管理手段、管理方法，提升管理能力。成本管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，它采用的管理方法、手段、模式等對降低企業(yè)經(jīng)營成本、賺取更多的利潤有直接影響，也是企業(yè)管理者和決策者非常關(guān)心的問題。ERP系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)的典型代表，是一種經(jīng)過實(shí)踐證明的先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，目前在我國已經(jīng)得到逐步推廣和應(yīng)用。ERP中的成本管理系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)的核心和樞紐，它提供了強(qiáng)大的成本控制功能和豐富的分析功能，突破了傳統(tǒng)成本管理的概念，要求成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，并通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中價值流流動情況的監(jiān)控，找出影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，幫助管理者分辨出可降低成本的高價值活動，從而為成本管理與決策提供依據(jù)。

近年來，隨著我國煤炭企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)是煤炭企業(yè)發(fā)展的總趨勢。目前，煤炭價格放開，煤炭企業(yè)的競爭靠成本。成本是決定煤炭企業(yè)興衰的重要因素之一，加強(qiáng)成本管理與開展成本控制，是推進(jìn)煤炭企業(yè)現(xiàn)代化管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。為此我國煤炭企業(yè)紛紛引入ERP系統(tǒng)來推進(jìn)企業(yè)管理的革新。煤炭企業(yè)是采掘業(yè)，煤炭生產(chǎn)的特殊性決定了煤炭企業(yè)的成本核算與管理具有自己的特點(diǎn)，煤炭企業(yè)ERP成本管理系統(tǒng)與傳統(tǒng)制造企業(yè)ERP成本管理系統(tǒng)有所不同。

1 煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本特點(diǎn)及成本管理現(xiàn)狀分析

1.1 煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本的特點(diǎn)

煤炭企業(yè)大多屬于地下開采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，與其它產(chǎn)品相比，具有特殊性。

（1）煤炭產(chǎn)品成本受多種因素的影響。不同企業(yè)、同一企業(yè)各個作業(yè)地點(diǎn)的空間地質(zhì)特征，如地質(zhì)構(gòu)造、儲存、儲量、品位等條件不完全相同；生產(chǎn)技術(shù)條件，如開拓開采方式、礦井服務(wù)年限、采煤及掘進(jìn)機(jī)械化程度等因素的不同都影響煤炭產(chǎn)品成本水平，造成生產(chǎn)成本差異很大。

（2）煤炭生產(chǎn)過程不可控因素多，輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本占比較高。煤田地質(zhì)條件的復(fù)雜性和不確定性，導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)過程中不可控的因素較多，存在生產(chǎn)計(jì)劃的不準(zhǔn)確和材料消耗的隨機(jī)性。同時，為使生產(chǎn)順利進(jìn)行，一些輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如通風(fēng)、排水、防火、照明、設(shè)備維修等需要消耗大量的輔助生產(chǎn)材料，其成本費(fèi)用占原煤成本比例較高，一般在30%左右。

（3）煤炭成本呈規(guī)律性的變化。在礦井使用年限內(nèi)，煤炭成本呈現(xiàn)總體上升趨勢。礦井投入生產(chǎn)后，隨著工作面、采區(qū)的接替和礦井的延深，煤炭生產(chǎn)中提升、運(yùn)輸、排水、通風(fēng)、供電、巷道維修等費(fèi)用越來越高；隨著生產(chǎn)的延續(xù)，地面塌陷賠償、造田復(fù)地等費(fèi)用逐年增加，使煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本呈現(xiàn)逐年上升趨勢。

（4）在采掘并舉的條件下，掘進(jìn)費(fèi)用對成本影響較大。按現(xiàn)行制度規(guī)定，礦井的掘進(jìn)費(fèi)用，除少部分由提取的井巷工程基金開支外，大部分由生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，掘進(jìn)直接費(fèi)用大約占全部直接費(fèi)用的20%以上。

（5）活勞動消耗多，工資成本比重較大。由于工作環(huán)境惡劣，工人勞動強(qiáng)度大，服務(wù)年限短，因而各種補(bǔ)貼、津貼較高，且隨著生活水平的提高，工資剛性增長，工資成本比重較大。

1.2 煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

近年來，我國煤炭企業(yè)非常重視對成本核算與管理的研究與應(yīng)用，目標(biāo)成本管理法、價格倒推成本控制法、責(zé)任成本法等成本控制方法的運(yùn)用，對煤炭企業(yè)有效控制成本起到了一定的作用。但由于管理意識、方法、手段等的落后，嚴(yán)重影響了煤炭企業(yè)成本管理水平的提高。主要表現(xiàn)如下：

（1）成本管理主體單一，過分依賴財(cái)務(wù)部門。大部門煤炭企業(yè)在成本管理的職能上，仍然依賴財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算、成本分析和成本考核。沒有充分發(fā)揮計(jì)劃、調(diào)度、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等職能部門的作用，使得這些部門的職工成本意識淡薄，對成本工作不重視，不積極。

（2）成本及相關(guān)報(bào)告只提供財(cái)務(wù)數(shù)量指標(biāo)，無法了解成本核算的全貌。成本及各種報(bào)告只重視提供財(cái)務(wù)數(shù)量指標(biāo)，不重視提供非財(cái)務(wù)指標(biāo)，成本與控制對象的相關(guān)性不強(qiáng)，提供的報(bào)告信息及對成本分析的結(jié)果不能對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。

（3）現(xiàn)行成本核算方法沒有與煤炭開采特點(diǎn)相結(jié)合。在煤炭成本核算的過程中，成本計(jì)算沒有與成本發(fā)生的地點(diǎn)空間特征、技術(shù)裝備水平和生產(chǎn)工藝相聯(lián)系，故其計(jì)算的結(jié)果存在成本發(fā)生地點(diǎn)不詳、資源消耗用途不明、責(zé)任界定不清等問題，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的成本控制和目標(biāo)成本制定缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（4）沒有形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。目前煤炭企業(yè)的成本管理方法仍然局限在原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏對成本從預(yù)算、發(fā)生到核算、考核等全過程的控制體系，無法做到對企業(yè)資源的有效整合，以適應(yīng)成本管理需要。

（5）成本管理方法和技術(shù)手段無法適應(yīng)信息化的需要。目前煤炭企業(yè)已經(jīng)非常重視信息化建設(shè)，各種單項(xiàng)信息化系統(tǒng)和綜合信息化系統(tǒng)已經(jīng)在很多企業(yè)建成并取得了不錯的效果，煤炭企業(yè)借助信息化手段，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)價值鏈條的全程影響。傳統(tǒng)的基于手工的成本管理手段和基于品種的成本核算方法，已經(jīng)不能適應(yīng)信息化條件下對成本管理的需要。

綜上所述，我國煤炭企業(yè)現(xiàn)有的成本管理體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)市場競爭的需要。近年來，隨著煤炭企業(yè)紛紛引入ERP系統(tǒng)來推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)，煤炭企業(yè)解決成本管理方面存在的問題有了可靠的平臺和基礎(chǔ)，但傳統(tǒng)的ERP環(huán)境下的成本管理，就是將原有的成本核算步驟讓ERP軟件去完成，難以發(fā)揮ERP強(qiáng)大的決策支持功能。因此，結(jié)合煤炭企業(yè)成本管理的特點(diǎn)和需求，建立基于ERP系統(tǒng)的動態(tài)責(zé)任成本管理模式顯得十分緊迫和必要。

2 基于ERP的煤炭企業(yè)動態(tài)責(zé)任成本管理模式

2.1 動態(tài)責(zé)任成本管理模式的含義

責(zé)任成本管理是通過劃分成本責(zé)任中心，編制責(zé)任成本預(yù)算，組織責(zé)任成本核算，實(shí)施責(zé)任成本目標(biāo)控制，提供成本執(zhí)行與考核業(yè)績報(bào)告，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。而動態(tài)管理是指按照“事前建立標(biāo)準(zhǔn)、事中控制流程、事后分析考核”的控制原則建立的，通過ERP信息管理平臺，動態(tài)更新成本信息、資源信息等相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)從成本的投入決策到成本的預(yù)算編制與執(zhí)行，再到成本執(zhí)行結(jié)果的綜合評價與考核等全過程實(shí)施成本的控制與預(yù)警。簡言之，基于ERP系統(tǒng)的動態(tài)責(zé)任成本管理模式是以成本預(yù)算管理為前提，以責(zé)任成本控制為手段，借助ERP信息系統(tǒng)平臺實(shí)現(xiàn)全過程的成本動態(tài)管理與監(jiān)控。

2.2 動態(tài)責(zé)任成本管理模式構(gòu)建思路

煤炭企業(yè)構(gòu)建基于ERP系統(tǒng)的動態(tài)責(zé)任成本管理模式是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，構(gòu)建的基本思路是：提升管理水平，重構(gòu)組織架構(gòu)，實(shí)施責(zé)任預(yù)算管理，強(qiáng)化責(zé)任考核。

ERP是一種先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，同時也是一種先進(jìn)的管理模式，建好并使用好ERP系統(tǒng)，能提升企業(yè)的管理水平，理順企業(yè)的管理流程，樹立先進(jìn)的管理理念，這對管理基礎(chǔ)相對薄弱的煤炭企業(yè)尤為重要，也是構(gòu)建基于ERP系統(tǒng)的動態(tài)責(zé)任成本管理模式的基礎(chǔ)。因此要在煤炭企業(yè)內(nèi)部引入先進(jìn)的管理理念，通過自我學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、考察先進(jìn)企業(yè)等多種方式提升員工素質(zhì)和管理理念。

重構(gòu)組織架構(gòu)就是以現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，以既能調(diào)動經(jīng)營管理者的積極性、又能對企業(yè)實(shí)施有效控制為原則，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新劃分、調(diào)整，為建立各級成本責(zé)任中心打下基礎(chǔ)。

實(shí)施責(zé)任預(yù)算管理是動態(tài)責(zé)任成本管理模式的前提，首先要以企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)劃分責(zé)任中心；其次要編制責(zé)任預(yù)算，根據(jù)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)確定總預(yù)算，并將總預(yù)算進(jìn)行合理分解，落實(shí)到各級責(zé)任中心，實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算責(zé)任管理。

強(qiáng)化責(zé)任考核就是對成本管理過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，以便隨時發(fā)現(xiàn)問題，同時將責(zé)任成本的履行結(jié)果納入績效考核系統(tǒng)，以確保責(zé)任的履行和成本總預(yù)算的嚴(yán)肅性。

2.3 動態(tài)責(zé)任成本管理模式模型架構(gòu)

根據(jù)煤炭企業(yè)成本管理的特點(diǎn)和基于ERP系統(tǒng)的煤炭企業(yè)動態(tài)責(zé)任成本管理模式構(gòu)建思路，設(shè)計(jì)了煤炭企業(yè)動態(tài)責(zé)任成本管理模式架構(gòu)模型，如圖1所示。

基于ERP系統(tǒng)的動態(tài)責(zé)任成本管理模式構(gòu)架，縱向從上到下主要包括3個層次（以虛線分隔）：事前計(jì)劃層、事中控制層、事后反饋層；橫向從左到右包括兩個系統(tǒng)：成本預(yù)算系統(tǒng)和責(zé)任成本系統(tǒng)。

圖1 基于ERP系統(tǒng)的煤炭企業(yè)動態(tài)責(zé)任成本管理模式

（1）從縱向分析。事前計(jì)劃層主要實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源、成本信息收集和成本預(yù)算制定功能。企業(yè)資源、成本信息收集就是從ERP系統(tǒng)自動獲取企業(yè)各項(xiàng)資源信息、成本信息，包括歷史的、現(xiàn)實(shí)的各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和市場數(shù)據(jù)，為煤炭企業(yè)成本計(jì)劃的制定提供需要的參考資料；成本預(yù)算制定就是結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況、經(jīng)營目標(biāo)等，在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)煤炭企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和任務(wù)的需要，編制出企業(yè)總成本預(yù)算和各項(xiàng)活動的成本預(yù)算。事中控制層主要完成成本預(yù)算的分解與執(zhí)行。煤炭企業(yè)總部或礦成本預(yù)算管理委員會將成本預(yù)算分解并下達(dá)給各項(xiàng)目活動、各部門（系統(tǒng)），如采煤系統(tǒng)、掘進(jìn)系統(tǒng)、機(jī)電系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等成本責(zé)任中心；各項(xiàng)目、各部門再進(jìn)一步將成本預(yù)算分解至各區(qū)隊(duì)（科室），各區(qū)隊(duì)（科室）分解成本預(yù)算到責(zé)任班、組和個人。各級成本責(zé)任中心組織生產(chǎn)活動并控制成本，對成本超出預(yù)算的情況要及時采取行動，實(shí)時動態(tài)進(jìn)行控制。事后反饋層主要對成本預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，特別對引起成本偏差的原因進(jìn)行分析，對成本執(zhí)行控制的效果進(jìn)行評估，并把分析的結(jié)果作為重要的數(shù)據(jù)資料傳入ERP系統(tǒng)，為后續(xù)企業(yè)成本預(yù)算的制定和執(zhí)行提供參考。

（2）從橫向分析。成本預(yù)算系統(tǒng)是以ERP系統(tǒng)平臺為基礎(chǔ)，借助ERP系統(tǒng)成本核算與管理的功能實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)全面成本預(yù)算管理，主要包括：成本預(yù)算制定、成本預(yù)算分解與執(zhí)行、成本分析與調(diào)整等部分；責(zé)任成本系統(tǒng)是以企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，將企業(yè)劃分為各級成本責(zé)任中心，主要有項(xiàng)目成本中心、部門（系統(tǒng)）成本中心、區(qū)隊(duì)（科室）成本中心以及班、組、個人成本中心。成本核算、執(zhí)行、評價都以各級成本責(zé)任中心為單位實(shí)施。成本預(yù)算系統(tǒng)和責(zé)任成本系統(tǒng)是相輔相成的兩個系統(tǒng)，成本預(yù)算系統(tǒng)是基礎(chǔ)，也是成本管理的龍頭，責(zé)任成本系統(tǒng)是成本執(zhí)行和控制的實(shí)體，是整個動態(tài)責(zé)任成本管理模式的核心。

2.4 動態(tài)責(zé)任成本管理模式構(gòu)建步驟

2.4.1 構(gòu)建融入動態(tài)成本理念的ERP信息系統(tǒng)

煤炭企業(yè)動態(tài)成本管理就是對煤炭企業(yè)成本的全過程管理，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)從研發(fā)投入、礦井設(shè)計(jì)、掘進(jìn)、開采、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水等為一體的全過程管理，并實(shí)現(xiàn)全過程實(shí)時動態(tài)監(jiān)控的成本管理體系。煤炭企業(yè)建立ERP信息系統(tǒng)不能采用傳統(tǒng)制造業(yè)的模式，一定要把煤炭企業(yè)動態(tài)成本管理理念融入系統(tǒng)中，在全面提升管理素質(zhì)、理順管理流程的前提下，建立以預(yù)算管理、成本管理為核心，與其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)全面集成的ERP信息系統(tǒng)。

2.4.2 建立預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理組織體系是企業(yè)預(yù)算管理運(yùn)行的根本，是以企業(yè)自身的組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)建立的。完善、合理的預(yù)算組織是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。為保證煤炭企業(yè)預(yù)算管理工作的實(shí)施效果，按照煤炭企業(yè)管理組織體系的設(shè)置現(xiàn)狀，可對其預(yù)算管理組織體系進(jìn)行如下設(shè)置，如圖2所示。

圖2 煤炭企業(yè)預(yù)算管理組織體系

2.4.3 建立責(zé)任成本預(yù)算管理體系

把責(zé)任成本預(yù)算分為全礦責(zé)任成本總預(yù)算管理、業(yè)務(wù)系統(tǒng)責(zé)任成本預(yù)算管理、區(qū)隊(duì)責(zé)任成本預(yù)算管理的3級預(yù)算管理模式和礦、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、區(qū)隊(duì)、班組、崗位5個核算層次。管理環(huán)節(jié)分為預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核4個方面。管理保障分為井上、井下兩方面。圍繞管理層次、管理環(huán)節(jié)和保障體系，要制定具體的操作流程和具體規(guī)定。

2.4.4 建立動態(tài)成本監(jiān)控與考核體系

動態(tài)成本監(jiān)控與考核系統(tǒng)實(shí)際上是作為一種管理機(jī)制而建立的，動態(tài)成本監(jiān)控的目的就是建立有效的成本預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，包括建立預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警和預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警。對于預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)，在其實(shí)際發(fā)生額接近預(yù)算時給出預(yù)警提示，提醒各部門和有關(guān)人員注意預(yù)算的執(zhí)行情況，以便提前采取措施；對于預(yù)算外事項(xiàng)，能提醒有關(guān)人員按照預(yù)算管理制度進(jìn)行分析和審核，以決定是否應(yīng)該發(fā)生及如何分配資源。動態(tài)成本考核是成本發(fā)生之后對各級成本責(zé)任中心的成本發(fā)生前因后果做出分析，通過分析，一方面分清責(zé)任，進(jìn)行責(zé)任考核，根據(jù)考核的結(jié)果進(jìn)行獎勵和懲罰；另一方面，將分析的結(jié)果作為歷史資料，為后續(xù)成本預(yù)算的制定與執(zhí)行提供決策支持。

［1］ 李華英.煤炭企業(yè)ERP成本管理系統(tǒng)研究［D］.太原：中北大學(xué)，2008

［2］ 馬文俠.煤炭企業(yè)成本管理影響因素及存在問題分析和對策［J］.能源技術(shù)與管理，2010（6）

［3］ 婁振旗，趙庚學(xué)，張?jiān)?淺析煤炭企業(yè)成本管理中存在的問題及對策［J］.決策探索，2011（8）

［4］ 張菊芬.ERP成本管理新模式構(gòu)想［J］.中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2007（12）

［5］ 底萌妍.基于ERP企業(yè)集成化成本管理模式構(gòu)想［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2007（8）

［6］ 馬曉斌.ERP系統(tǒng)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2009（35）

［7］ 付麗，王雪峰.煤炭開采成本核算與改革對策［J］.中國煤炭，2010（1）

Construction on coal enterprise dynamic responsibility cost management model based on ERP

Wang Shihuai
（Henan Institute of Engineering，Zhengzhou，Henan 451191，China）

On the basis of cost management，ERP information systems and other related theory，analyzes the coal enterprise cost management characteristics and cost management present situation，full consideration internal and external environment factors of the coal enterprise，constructs on coal enterprise dynamic responsibility cost management model Based on ERP.Analyzes construction idea about the model，design the model structure and construction steps.

ERP，coal enterprise，dynamic responsibility cost management，construction

TD－94

B

汪詩懷（1973－），男，河南淅川人，1995年畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，碩士，現(xiàn)為河南工程學(xué)院會計(jì)學(xué)系副教授，系副主任。研究方向：管理信息系統(tǒng)、會計(jì)信息化。

（責(zé)任編輯 張大鵬）