河北科技大學(xué) 馬立紅 尚鵬飛

所謂應(yīng)收賬款指的是在企業(yè)進(jìn)行銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售材料等業(yè)務(wù)過(guò)程中，核算出來(lái)的向購(gòu)買單位或者說(shuō)接收勞務(wù)的部門應(yīng)該收取的款項(xiàng)。應(yīng)收款對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)非常重要，如果說(shuō)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有賒銷的款項(xiàng)未能及時(shí)收回，或者說(shuō)形成了壞賬，那么很可能直接導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)循環(huán)，在一定程度上應(yīng)收款還有著促進(jìn)企業(yè)銷售等作用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大，如何能更好的管理好企業(yè)應(yīng)收賬款，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)社會(huì)日新月異競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，至關(guān)重要。

從國(guó)內(nèi)對(duì)應(yīng)收賬款的管理相關(guān)研究來(lái)看，也許是受到尚未健全的市場(chǎng)機(jī)制影響，我國(guó)在關(guān)于這方面的理論研究尚未成熟，比如說(shuō)張維迎教授從博弈論的角度出發(fā)，對(duì)應(yīng)收賬款形成的原因進(jìn)行的探索，他認(rèn)為通過(guò)相關(guān)信用制度的建立可以解決應(yīng)收賬款管理難的問(wèn)題。而吳蓬生則把應(yīng)收賬款看做是一種契約形式，當(dāng)契約雙方的債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)生糾紛、出現(xiàn)矛盾之后，可以著之于法，通過(guò)法律的形式加以解決。本文認(rèn)為，國(guó)內(nèi)在這方面的研究上存在著很多問(wèn)題，在對(duì)很多相關(guān)資料的研究中，我們會(huì)很清晰地發(fā)現(xiàn)，關(guān)于相關(guān)企業(yè)類型與賒銷管理漏洞方面的研究非常少，而大部分對(duì)于銷售收款內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)也被當(dāng)做是應(yīng)收賬目款管理的一小部分，并未當(dāng)作首要環(huán)節(jié)來(lái)加以重視。這樣的研究現(xiàn)狀對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理而言，似乎顯得蒼白無(wú)力，本文從應(yīng)收帳管理相關(guān)的理論出發(fā)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，針對(duì)中小型企業(yè)的應(yīng)收帳款管理中存在的各種問(wèn)題，提出相關(guān)可行性建議。

1 對(duì)企業(yè)應(yīng)收帳款管理的相關(guān)理論分析

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的急劇增強(qiáng)，為了更好地贏得市場(chǎng)份額獲取更大的生存空間，很多企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采取了賒銷的營(yíng)銷方式，隨之而來(lái)的應(yīng)收賬款問(wèn)題由此產(chǎn)生。對(duì)于賒銷的營(yíng)銷方式，它能夠非常有效地吸引客戶從而在更大程度上擴(kuò)大了銷售額，但是由此造成了管理成本、機(jī)會(huì)成本以及壞賬成本也相應(yīng)增加，這三類成本的增加直接導(dǎo)致企業(yè)持有應(yīng)收賬款的總成本不斷提高。我們都知道賒銷其基礎(chǔ)在于信用，所以應(yīng)收賬款的源于誠(chéng)信，但是由于市場(chǎng)銷售過(guò)程中，各種各樣的不可控因素制約，對(duì)應(yīng)收賬款的管理造成了很大的難度。所以在管理的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款管理的事前、事中、事后三方面加以考慮，從以下四個(gè)角度開展管理：

1.1 合理內(nèi)控程序，把關(guān)賬款記錄

在企業(yè)銷售收款過(guò)程中，其內(nèi)控程序制度主要包括客戶訂單控制制度和職務(wù)分離控制制度兩種，所謂建立合理的內(nèi)控程序，就是說(shuō)針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)具體問(wèn)題具體分析，選擇制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)控制度。對(duì)于相關(guān)的應(yīng)收賬款記錄，要嚴(yán)肅對(duì)待嚴(yán)格處理，作為信貸部門用以確定能否繼續(xù)信貸的憑證或者信貸限額是否有必要進(jìn)一步增加的重要因素，企業(yè)的銷售部門一定要以核準(zhǔn)的銷售發(fā)票作為相關(guān)制定明細(xì)賬目表的依據(jù)，在同客戶核對(duì)的基礎(chǔ)上，防止應(yīng)收賬款虛列，同時(shí)編制核對(duì)表的人員不能同時(shí)兼任記錄或者調(diào)整工作，具體記錄過(guò)程不同人員專司專職，一定要嚴(yán)格依據(jù)原始憑據(jù)分別登記，并在獨(dú)立記錄的同時(shí)由相關(guān)專業(yè)核對(duì)人員定期檢查，對(duì)應(yīng)收賬款記錄嚴(yán)格把關(guān)。

1.2 按章辦事，強(qiáng)化管理

在企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款的管理執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照應(yīng)收賬款管理制度的要求按章罰劣獎(jiǎng)優(yōu)，具體說(shuō)就是要在應(yīng)收賬款的產(chǎn)生之日起，按單發(fā)貨、及時(shí)記賬、認(rèn)真簽字、嚴(yán)格符合，不論是誰(shuí)，是國(guó)有企業(yè)還是有著強(qiáng)大背景的私營(yíng)企業(yè)，也不管客戶同企業(yè)管理者之間存在何種關(guān)系，雙方之間是否存在利益糾紛，都應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化管理的角度以企業(yè)利益為主，同時(shí)認(rèn)真注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度，將過(guò)期債權(quán)及時(shí)納入到工作重點(diǎn)中，重點(diǎn)分析逾期或者即將逾期的應(yīng)收賬款，及時(shí)查明拖欠原因，對(duì)應(yīng)收賬款運(yùn)行的整體過(guò)程做追蹤分析，對(duì)賒欠者的償付能力、誠(chéng)信檔案進(jìn)行提前深入調(diào)查，對(duì)可能發(fā)生大金額掛賬的客戶作為重點(diǎn)的考察對(duì)象。

1.3 實(shí)現(xiàn)高效的收賬政策

在對(duì)應(yīng)收賬款的管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行恰當(dāng)高效的收款政策，催款經(jīng)驗(yàn)涉及多種方式，比如說(shuō)撰寫對(duì)賬單及催收信、運(yùn)用電話或者網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行催收。同時(shí)合理運(yùn)用棄權(quán)同意書、服務(wù)協(xié)議書、本票、信貸申請(qǐng)表等權(quán)益保障書面文件，或者還可以通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理公司進(jìn)行。但是我們必須清楚，在實(shí)施催收賬款的行動(dòng)中，無(wú)論何種方式都可能產(chǎn)生一定的收賬費(fèi)用，所以在選擇實(shí)行收賬政策的過(guò)程中，管理者必須對(duì)增加收賬費(fèi)用和壞賬損失以及機(jī)會(huì)成本進(jìn)行有效的權(quán)衡，以收賬成本最低、效益最大為基本原則。

1.4 完善內(nèi)部審計(jì)制度

在企業(yè)應(yīng)收賬款的管理過(guò)程中，從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要作用是為了更好地查錯(cuò)糾弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)則是在此基礎(chǔ)作用之外增加了降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。所以，我們要以現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)原則為基本準(zhǔn)則，從銷貨與收款流程出發(fā)，完善授權(quán)審批、強(qiáng)化記錄憑證、注意按月基礎(chǔ)對(duì)賬單等角度全面完善內(nèi)部審計(jì)制度。

2 對(duì)當(dāng)前我國(guó)各類型企業(yè)應(yīng)收帳管理現(xiàn)狀分析

從總體上來(lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)應(yīng)收賬款存在著嚴(yán)重的利用壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)與應(yīng)收賬款金額比重過(guò)大的問(wèn)題。比如，2003年四川長(zhǎng)虹公司在2006年中期其總體營(yíng)業(yè)收入同比下降了18%，而應(yīng)收賬款數(shù)額同比增加了30%，這是一個(gè)非常大的比例數(shù)字。下面對(duì)此類問(wèn)題加以分析。

2.1 對(duì)國(guó)有控股上市公司的應(yīng)收賬款管理分析

在2004年，在多國(guó)有控股上市公司的清產(chǎn)核資過(guò)程中，共清查出各類資產(chǎn)的損失高達(dá)4681億元，而很多專家學(xué)者更是認(rèn)為該數(shù)字僅僅是全國(guó)國(guó)資企業(yè)損失中的冰山一角，從其原因分析，北京科大管理學(xué)教授劉澄認(rèn)為，應(yīng)收賬款收不回來(lái)對(duì)于國(guó)企損失有很大影響，直接導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的外流，其主要原因在于國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款管理中嚴(yán)重存在著收款管理制度、內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部審計(jì)制度存在嚴(yán)重漏洞、收賬管理實(shí)施不當(dāng)，總的來(lái)說(shuō)國(guó)有企業(yè)片面追求利潤(rùn)的高效化。而漠視對(duì)有效約束機(jī)制的建設(shè)，很多時(shí)候因?yàn)樯鲜袑?duì)于資金的籌集而言有著非常大的誘惑，企業(yè)管理者為了更好地保住上市公司的地位，以籌資作為利益獲取的渠道，直接導(dǎo)致應(yīng)收帳粉飾利潤(rùn)的情況出現(xiàn)，從而為國(guó)有損失的產(chǎn)生提供了方便之門。

2.2 對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)以及中小企業(yè)的應(yīng)收賬款管理分析

對(duì)于我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)，相對(duì)而言，應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題較少，從根本原因來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)一般來(lái)講因?yàn)椴粫?huì)追求高納稅高利潤(rùn)，所以也沒(méi)有太多的必要通過(guò)應(yīng)收賬款弄虛作假。而我國(guó)的中小企業(yè)卻恰恰相反，存在著嚴(yán)重的應(yīng)收賬款問(wèn)題，應(yīng)收賬款管理存在著嚴(yán)重的漏洞。我國(guó)的很多中小企業(yè)為了更好地控制經(jīng)營(yíng)成本，往往會(huì)在管理過(guò)程中為了更好的節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本減少員工人數(shù)，在應(yīng)收賬款的銷售收款管理方面，很多時(shí)候，以放寬收款信用考察來(lái)吸引顧客，以遍地撒網(wǎng)重點(diǎn)捕魚的思路來(lái)擴(kuò)大銷量，從而為應(yīng)收賬款的欠款呆賬問(wèn)題出現(xiàn)提供了可能。再加上很多中小企業(yè)家族化經(jīng)營(yíng)的思路，任人唯親，嚴(yán)重缺乏政府的約束與社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督，從而讓應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)嚴(yán)重障礙。

3 對(duì)我國(guó)當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題進(jìn)行分析

3.1 在應(yīng)收賬款管理的宏觀環(huán)境方面存在漏洞

我們都知道，企業(yè)的管理需要法律的監(jiān)督，法律責(zé)任的明確可以更好地對(duì)應(yīng)收賬款科目利用者產(chǎn)生一定的警醒，產(chǎn)權(quán)制度的明晰可以更好地減少企業(yè)不良應(yīng)收賬款的出現(xiàn)，信用制度的完整能夠促使企業(yè)資金流的順暢，而我國(guó)在這方面存在的嚴(yán)重的欠缺，宏觀環(huán)境方面有待進(jìn)一步完善。

3.2 在應(yīng)收賬款管理的內(nèi)控審計(jì)制度方面存在嚴(yán)重漏洞

對(duì)于企業(yè)而言，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架是應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵，內(nèi)控并不是企業(yè)發(fā)展的約束，而是企業(yè)良性循環(huán)的可持續(xù)發(fā)展的保證。而我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度上存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門有審計(jì)制度卻不完善，民營(yíng)企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)制度卻似乎閑置，而針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)制度更是尚未建立，這些問(wèn)題的存在直接影響著應(yīng)收帳的妥善管理。

3.3 企業(yè)的銷售及收款的制度或者策略存在嚴(yán)重問(wèn)題

隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，很多企業(yè)對(duì)于原本不應(yīng)該合作的不誠(chéng)信客戶持有妥協(xié)態(tài)度，它們擔(dān)心客戶的轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)從而放開了對(duì)信用條件的考察，對(duì)于巨額的應(yīng)收款并沒(méi)有實(shí)行定期追求的策略，國(guó)企收款不重視，私企收款無(wú)成效。

4 對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題的對(duì)策分析

4.1 具體問(wèn)題具體分析，對(duì)癥下藥

企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行處置，增加企業(yè)現(xiàn)金流入量。通過(guò)兼并來(lái)解決企業(yè)間的不良債權(quán)或應(yīng)收賬款問(wèn)題，把不良的應(yīng)收賬款換為新的資產(chǎn);通過(guò)債務(wù)重組，將企業(yè)中具有一定轉(zhuǎn)讓價(jià)值的應(yīng)收帳款置換出去，換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。

4.2 完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化監(jiān)督管理

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督，確保執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，賦予獨(dú)立權(quán)限，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

4.3 完善內(nèi)部自信評(píng)估制度

進(jìn)行內(nèi)部資信評(píng)估時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)情況及客戶信用清況的變化，進(jìn)行必要的動(dòng)態(tài)調(diào)整，使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，減少信用風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的壞帳損失。

5 結(jié)語(yǔ)

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的急劇增強(qiáng)，為了更好地贏得市場(chǎng)份額獲取更大的生存空間，很多企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采取了賒銷的營(yíng)銷方式，隨之而來(lái)的應(yīng)收賬款問(wèn)題由此產(chǎn)生。應(yīng)收賬款問(wèn)題的存在嚴(yán)重制約著企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，關(guān)于應(yīng)收賬款管理的研究有待進(jìn)一步加強(qiáng)，我們應(yīng)當(dāng)予以重視。

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