太原市第一建筑工程集團(tuán)有限公司 張凱

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷壯大，國家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度也快速增強(qiáng)，建筑業(yè)的潛在市場(chǎng)也迅速擴(kuò)張，現(xiàn)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一。根據(jù)國務(wù)院2011年1月20日公布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：2010年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)95206億元，同比增長24%，房屋建筑施工面積達(dá)70.1億平方米，同比增長19%（陳宇英、徐波，2011）。國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)，但是目前建筑施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭壓力也異常激烈，其面臨的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。建筑施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，找出企業(yè)日常經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，從內(nèi)而外的降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭力。

一、建筑施工企業(yè)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理或者融資不當(dāng)，造成公司可能到期不能償還債務(wù)而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn) （李燕，2008）。簡單地說，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是到期不能償還債務(wù)從而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)（王國明，2005）。一般而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和存貨管理風(fēng)險(xiǎn)。特殊地，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：籌資、墊資、成本控制和資金回收。

（一）資金籌集的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國建筑施工企業(yè)的主要資金來源是自有資金和銀行貸款（彭榮平，2008），還有部分的民間貸款。一方面由于建筑施工企業(yè)的地域分散性，不利于企業(yè)資金的統(tǒng)一集中管理；另一方面施工企業(yè)的施工期限長，資金周轉(zhuǎn)較慢，而銀行貸款的限制條件多，貸款數(shù)額有限且多為短期貸款，大都是“拆東墻補(bǔ)西墻”，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大急需資金時(shí)很多企業(yè)甚至把籌資渠道伸向了民間借貸市場(chǎng)，從而進(jìn)一步加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）墊付資金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭非常激烈，建筑市場(chǎng)施工單位墊資、帶資施工的現(xiàn)象越來越多。施工單位為了承攬到工程項(xiàng)目，往往都會(huì)同意先墊付工程款，甚至還要上交一部分工程保證金等。墊資或帶資施工使得施工企業(yè)在承接工程初期就處于非常不利的地位，其直接后果是導(dǎo)致施工企業(yè)的大量流動(dòng)資金被占用，一旦出現(xiàn)工程因故緩建或停工等問題，建設(shè)單位若未能按施工合同如期給付施工企業(yè)工程款，必然使施工企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，陷入債務(wù)危機(jī)的不利境地。同時(shí)，墊資施工也會(huì)加大收回項(xiàng)目工程款的難度，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，工程發(fā)生虧損的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。

（三）成本控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于目前我國建筑市場(chǎng)的規(guī)范不夠健全，投標(biāo)的競(jìng)爭也很激烈，施工企業(yè)為了中標(biāo)往往壓低中標(biāo)價(jià)格，所以建筑施工企業(yè)的成本控制對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義，是施工過程中的重要環(huán)節(jié)。項(xiàng)目施工過程中，如果不能全面的控制施工成本，導(dǎo)致人工、材料和管理費(fèi)用等成本費(fèi)用超過預(yù)算，很可能會(huì)造成項(xiàng)目虧損。因此，能否根據(jù)已有的施工條件、項(xiàng)目規(guī)模等制定科學(xué)合理的施工管理方案，能否對(duì)人工、材料、機(jī)械等現(xiàn)場(chǎng)工程的直接費(fèi)用依照施工成本計(jì)劃嚴(yán)格控制執(zhí)行，能否按照施工預(yù)算和工程期限，制定管理費(fèi)用支出計(jì)劃都是非常重要的一環(huán)，任一環(huán)節(jié)的成本管理若控制或處理不當(dāng)，都可能引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）資金回收的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金回收的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)不能按時(shí)收回資金，從而影響企業(yè)貨幣資金周轉(zhuǎn)，加大企業(yè)財(cái)務(wù)成本，引起財(cái)務(wù)狀況惡化的風(fēng)險(xiǎn)（徐延，2008）。施工項(xiàng)目竣工后，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與建設(shè)方辦理工程竣工結(jié)算。但是由于多方面的原因，比如施工為達(dá)到設(shè)計(jì)要求，抑或業(yè)主資金不足，使得施工企業(yè)在項(xiàng)目完工后仍要承擔(dān)很大的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。如果項(xiàng)目資金不能如期收回，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。同時(shí)，竣工結(jié)算如果不能及時(shí)處理，會(huì)延長工程的保修期間，從而增加了企業(yè)的保修費(fèi)用，為建筑施工企業(yè)埋下了更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在所難免的，關(guān)鍵問題是如何防范和降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，可以根據(jù)其特有的風(fēng)險(xiǎn)類型建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）加強(qiáng)融資風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑施工企業(yè)的融資一般途徑有向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款、融資租賃等，建筑施工企業(yè)應(yīng)規(guī)范企業(yè)的融資行為，重視企業(yè)內(nèi)部控制和管理，加強(qiáng)對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)在融資過程中應(yīng)遵守國家法律和法規(guī)，嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，依據(jù)合理需要和節(jié)約使用的原則，從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，加強(qiáng)融資預(yù)算控制和決策管理，從而優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，降低資金成本。企業(yè)還可以采取多元化的融資渠道，充分利用商業(yè)信用，降低融資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，嚴(yán)把合同關(guān)

在項(xiàng)目投標(biāo)過程中，要堅(jiān)持“三不攬”原則，即業(yè)主誠信不可靠，預(yù)期資金不能到位的工程不能攬；過分墊資的工程不能攬；邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的工程不能攬（馮麗，）。經(jīng)過初步篩選后，企業(yè)應(yīng)深入分析和研究招標(biāo)文件，考慮本企業(yè)自身勞動(dòng)力狀況和機(jī)械裝備，結(jié)合當(dāng)?shù)卦牧蟽r(jià)格和運(yùn)輸成本以及競(jìng)爭對(duì)手的情況，再行決定是否投標(biāo)以及所能接受的最高標(biāo)價(jià)。然后，組織專業(yè)人員嚴(yán)格測(cè)算工程造價(jià)，編制標(biāo)書。中標(biāo)之后，應(yīng)嚴(yán)把合同關(guān)，為了有效防止虧損事件的發(fā)生，堅(jiān)決不簽低于成本造價(jià)或有失公平的合同，同時(shí)在合同條款中需明確付款日期和首付比例，付款比例過低會(huì)加重施工企業(yè)的資金壓力。

（三）加強(qiáng)成本管理，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是從成本管理入手，施工項(xiàng)目成本費(fèi)用的控制是否有效，將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。所以加強(qiáng)成本管理，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)對(duì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)由監(jiān)測(cè)、識(shí)別、診斷和評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)是財(cái)務(wù)預(yù)警的前提，通過監(jiān)測(cè)可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或者預(yù)期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，從而發(fā)現(xiàn)問題或潛在危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，首先確立適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，通過分析已監(jiān)測(cè)到的信息，以識(shí)別出建筑施工企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)診斷是對(duì)已識(shí)別出的危機(jī)的發(fā)生原因和過程進(jìn)行分析，找出異常因素，為進(jìn)一步制定對(duì)策提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的最后環(huán)節(jié)，主要是對(duì)已經(jīng)定性的危機(jī)的影響及其后果進(jìn)行評(píng)估，為建筑施工企業(yè)的未來發(fā)展指路明燈。當(dāng)然，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的有效建立和實(shí)施均離不開施工企業(yè)各部門的密切合作與配合，只有各部門領(lǐng)導(dǎo)和員工共同努力，才能使財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)揮效用，形成有效的系統(tǒng)工程。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收管理

應(yīng)收賬款的拖欠是建筑企業(yè)普遍存在的重大問題。主要原因有二，其一是業(yè)主資金不足，或?qū)⒐こ虒Ｓ觅Y金用于其他用途、或采取拆東墻補(bǔ)西墻的方法用于其他工程造成資金不到位；其二是很多業(yè)主認(rèn)為拖欠工程款是業(yè)內(nèi)常事，一拖再拖，最終變成死賬。因此，施工企業(yè)為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)做到事先控制、事中催收和事后清欠。在工程承包前，應(yīng)結(jié)合自身的條件對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，重點(diǎn)考察資金的可靠性以及客戶的資信程度；為了降低應(yīng)收賬款的壞賬損失，工程施工過程中，施工單位應(yīng)根據(jù)合同的相關(guān)條款及時(shí)向建設(shè)方收取工程進(jìn)度款；工程接近完工時(shí)，開始著手與建設(shè)方洽談竣工結(jié)算事宜；工程完工后，立即辦理竣工結(jié)算手續(xù)，竭力追討拖欠的工程款。另外，為了減少應(yīng)收賬款違約的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度以及崗位責(zé)任制度。

三、結(jié)束語

建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)，積極努力探索適合自身的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展鋪平道路。

[1]陳宇英,徐波.內(nèi)部負(fù)責(zé)制下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011

[2]馮麗.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策.現(xiàn)代商業(yè),2009

[3]李燕.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及其控制.會(huì)計(jì)之友,2008

[4]彭榮平.論建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范措施.現(xiàn)代商業(yè),2010

[5]王國明.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范.會(huì)計(jì)之友,2005

[6]徐延.關(guān)于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究.中國總會(huì)計(jì)師,2008