江西省高速公路投資集團有限責(zé)任公司 吳嘉 謝小貴

一、引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，能夠保障企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行，推動企業(yè)健康發(fā)展。對于上市公司而言，內(nèi)部控制是其若干管理職能中不可或缺的一個項目，不僅能夠規(guī)范會計行為，提高會計信息的準(zhǔn)確性，還能保證投資者的合法權(quán)益，促進資本市場正常運行。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險越來越高，建立完善的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。筆者通過對我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行分析、研究，指出了其中存在的一些缺陷，并結(jié)合實際提出了相關(guān)的建議，以期切實有效的完善內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)的市場競爭力。

二、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）法律法規(guī)不完善

目前，與上市公司內(nèi)部控制有關(guān)的法律法規(guī)相對較少，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然有所提及，但它是從報表審計的角度出發(fā)的，內(nèi)容主要集中于財務(wù)領(lǐng)域，控制目標(biāo)定位不夠?qū)挿?，僅僅局限于保證企業(yè)合法經(jīng)營、資產(chǎn)安全、會計信息真實完整等方面，沒有形成內(nèi)部控制的整體框架，因此法律法規(guī)的不健全成為影響上市公司內(nèi)部控制的重要原因。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，公司基本處于第一大股東的控制之下，其他股東根本無法對其進行約束和監(jiān)督。第一大股東控制著公司的經(jīng)營管理，集經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在董事會中擁有絕對的投票權(quán)和控制權(quán)，使得公司的董事會、股東大會、監(jiān)事會往往流于表面形式，難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部控制失效成為必然，因而改變上市公司的治理結(jié)構(gòu)也就成為了規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的必有舉措。

（三）公司內(nèi)部審計監(jiān)督不力

內(nèi)部審計是上市公司內(nèi)部控制的一部分，同時也是對內(nèi)部會計控制的再控制，在整個內(nèi)部控制活動中扮演著十分重要的角色。但從目前的情況來看，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮其作用，主要原因有三：一是內(nèi)部審計缺乏獨立性，當(dāng)前上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)依附于管理機構(gòu)的現(xiàn)象還比較明顯，使之在從事內(nèi)部審計時難以做到“不受影響”；二是對內(nèi)部審計的職能在理解上存在一定的偏差；三是內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，許多審計人員是由財會人員兼任的，缺乏相關(guān)的審計知識和技能。

（四）缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化是員工實現(xiàn)自我發(fā)展、自我超越的核心支點，是企業(yè)在激烈的市場競爭中實踐經(jīng)驗的沉淀和升華，健康的企業(yè)文化能夠提升企業(yè)的管理水準(zhǔn)，加強企業(yè)在市場上的競爭力。上市公司的內(nèi)部控制是否有效，在一定程度上也依賴于良好的企業(yè)文化，企業(yè)文化積極健康向上，團隊有凝聚力，企業(yè)文化缺乏凝聚力，則團隊成員缺乏積極性。當(dāng)前，我國上市公司在企業(yè)文化方面存在著兩個誤區(qū)：沒有明確的企業(yè)文化或是過激的企業(yè)文化。

（五）證監(jiān)會監(jiān)管不力

作為上市公司的法定監(jiān)督管理部門，中國證券監(jiān)督管理委員會（簡稱證監(jiān)會）主要負責(zé)制定發(fā)行證券的規(guī)則、審核并監(jiān)管上市公司發(fā)行證券。然而，在實際的實踐運行中，證監(jiān)會并沒能充分履行其監(jiān)管職能，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對于一些違規(guī)操作的上市公司，經(jīng)常出現(xiàn)處罰不及時、處罰力度小的現(xiàn)象。

三、完善上市公司內(nèi)部控制的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變思想，提高認識

上市公司的管理層和員工必須充分意識到內(nèi)部控制在上市公司經(jīng)營管理中的重要性，從根本上轉(zhuǎn)變思想，提高對內(nèi)部控制的認識，不斷更新內(nèi)部控制理念，與時俱進。上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)離不開全體員工的參與，必須加強對員工進行內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)，樹立全體員工的內(nèi)部控制意識。同時，隨著經(jīng)營風(fēng)險的提高，上市公司必須加強風(fēng)險意識，加快內(nèi)部控制方面專業(yè)人才的培養(yǎng)，最大限度的規(guī)避風(fēng)險。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

健全的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。上市公司必須建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，明確各自的工作職責(zé)，相互制衡，消除“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。上市公司可以從以下三個方面著手，一是增強董事會的獨立性，避免董事會和經(jīng)理層重合；二是保證獨立董事的獨立地位，約束控股股東；三是完善監(jiān)事會制度，保障監(jiān)事會職能有效履行。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

上市公司必須意識到內(nèi)部審計的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，提升內(nèi)部控制水平。首先，必須保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；其次，明確內(nèi)部審計的重點，完善內(nèi)部審計工作規(guī)范；最后，加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，提高人員專業(yè)素質(zhì)，幾方面結(jié)合，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，形成一道防范風(fēng)險的“防火墻”。

（四）培育健康的企業(yè)文化

健康的企業(yè)文化有助于企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施，是保證內(nèi)部控制有效的前提。上市公司要注重加強道德與規(guī)范建設(shè)，培養(yǎng)員工遵紀(jì)守法的意識，增強員工的社會責(zé)任感，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、創(chuàng)新進取的精神，形成良好的企業(yè)文化，使得內(nèi)部控制能夠得到很好的貫徹執(zhí)行，從而更有效的發(fā)揮作用。

[1]孫全勝.我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及建議[J].中國商界（下半月）,2010,（05）

[2]王靜,吳志剛.上市公司內(nèi)部控制完善思考[J].財會通訊,2011,（05）

[3]鄧仕蓮.關(guān)于加強上市公司內(nèi)部控制的再思考[J].企業(yè)導(dǎo)報,2011,（20）