宋玉萍

(中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)山西省電力建設(shè)三公司，山西太原 030006)

0 引言

近年來(lái)有關(guān)工程結(jié)算審計(jì)舞弊的案件屢見(jiàn)報(bào)端，究其原因，最主要是一些施工單位為了獲得額外利潤(rùn)，在編制工程竣工結(jié)算時(shí)，抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細(xì)審少賺”的僥幸心理，大肆的高估冒算，甚至投標(biāo)時(shí)串通報(bào)價(jià)。面對(duì)這些問(wèn)題，工程結(jié)算審計(jì)監(jiān)督必須采取一些新的審計(jì)思路和方法。下面結(jié)合實(shí)際案例，談?wù)劰こ炭⒐そY(jié)算中易出現(xiàn)的弊端和工程結(jié)算審計(jì)中應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)策略及工程結(jié)算審計(jì)改進(jìn)的幾點(diǎn)淺見(jiàn)。

2007年11月，在對(duì)某省一2×600 MW機(jī)組建安火電機(jī)組脫硫工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該施工單位在工程結(jié)算時(shí)，未嚴(yán)格履行合同約定、套用定額就高不就低、工程量結(jié)算只加不減、虛列工程決算183．59萬(wàn)元，加大了建設(shè)單位成本，損害了建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

1 案例描述

1．1 工程概況

某電廠建設(shè)規(guī)模為2×600 MW機(jī)組建安火電工程，位于山西省和陜西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)三省交界的地方。其中脫硫工程于2007年3月開(kāi)工，2007年11月順利投產(chǎn)移交，由某施工單位承建。完工經(jīng)驗(yàn)收合格后，施工單位報(bào)送結(jié)算1 419萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該結(jié)算存在多計(jì)工程量、高套定額、材料結(jié)算不合規(guī)、工期獎(jiǎng)罰力度不足等違規(guī)事項(xiàng)，審定工程結(jié)算1 235．41萬(wàn)元，核減結(jié)算183．59 萬(wàn)元，核減金額達(dá)12．94%。

1．2 表現(xiàn)特征

1．2．1 同類定額，套高不套低，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，取高不取低

某2×600 MW建安火電機(jī)組脫硫安裝工程某標(biāo)段，其中石灰石倉(cāng)制作安裝重量為364 t，施工合同約定為施工圖預(yù)算結(jié)算，套用電力工程預(yù)算定額(2001年修訂本)，竣工結(jié)算時(shí)石灰石倉(cāng)制作定額子目套用施工單位就高不就低，套用了配制品定額子目，此子目適用于用基礎(chǔ)型鋼制作后進(jìn)行安裝的工程，而實(shí)際情況是廠家提供半成品現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行組合安裝，兩個(gè)子目定額套用每噸單價(jià)相差2 094．96元，加各項(xiàng)取費(fèi)后多計(jì)安裝費(fèi)99．13萬(wàn)元。

1．2．2 計(jì)算工程量只增不減，多計(jì)工程量

施工單位在脫硫系統(tǒng)煙道制作安裝工程竣工結(jié)算時(shí)，未按照工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量，而且沒(méi)有剔除未施工項(xiàng)目的工程量，只針對(duì)變更簽證計(jì)算增加的工程量，多計(jì)煙道制作安裝工程量28．86 t，未核減未施工部分工程量29．32 t，兩項(xiàng)多計(jì)安裝費(fèi)13．24 萬(wàn)元。

1．2．3 未核減超預(yù)算領(lǐng)用材料費(fèi)用，多結(jié)算材料款

該項(xiàng)目合同條款約定，工程承包方式為包工、包料，主要材料由甲方采購(gòu)提供，乙方領(lǐng)用材料超過(guò)施工圖及定額含量的部分應(yīng)由乙方承擔(dān)費(fèi)用。在竣工決算時(shí)，施工單位未對(duì)超領(lǐng)材料部分23．93萬(wàn)元的費(fèi)用進(jìn)行核減。

1．2．4 工期獎(jiǎng)罰力度不足

該項(xiàng)目施工合同第十三條第一款規(guī)定“以里程碑進(jìn)度考核，每延期一天罰結(jié)算金額的0．15%，每提前一天獎(jiǎng)結(jié)算金額的0．01%”，同時(shí)應(yīng)符合該合同第四條所規(guī)定的“分部分項(xiàng)工程合格率100%、優(yōu)良率95%”。該工程的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告顯示其質(zhì)量等級(jí)為優(yōu)良，工程的工期卻由260 d延誤至270 d，但在竣工結(jié)算中未核減施工單位延誤工期費(fèi)用21．29萬(wàn)元。

1．2．5 現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄不完善，增加工程造價(jià)

脫硫系統(tǒng)簽證記錄不詳盡，簽字手續(xù)不完善，與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況有偏差，通過(guò)實(shí)地考察，發(fā)現(xiàn)部分簽證工程量不符，僅保溫油漆部分，簽證的工程量就多計(jì)費(fèi)用26萬(wàn)元之多。

1．3 工程審計(jì)中運(yùn)用的多種手段與方法

本次竣工結(jié)算審計(jì)根據(jù)建設(shè)單位與施工單位所簽合同、被審單位提供的工程竣工圖紙、現(xiàn)場(chǎng)的相關(guān)簽證資料、施工單位編制的工程結(jié)算書(shū)等資料，對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，主要運(yùn)用了下列審計(jì)方法。

1．3．1 收集、匯總與工程決算相關(guān)的資料

向建設(shè)單位和施工單位收集了以下資料:工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、施工圖紙、施工合同、工程預(yù)決算書(shū)、設(shè)計(jì)變更單、甲方供應(yīng)材料明細(xì)、設(shè)備的票據(jù)、乙方自購(gòu)材料的票據(jù)及該項(xiàng)工程有關(guān)的文件、圖集等。

1．3．2 嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)

工程量結(jié)算要有增有減，如果有增無(wú)減，就要查明原因。

1)正確、全面了解施工圖紙所描述的內(nèi)容;

2)執(zhí)行工程量計(jì)算規(guī)則，完全按理論尺寸計(jì)算工程量。

1．3．3 嚴(yán)把套用定額審計(jì)關(guān)

目前各種定額較多，有些定額之間適用范圍界限不明確，增設(shè)項(xiàng)目所需新工藝、新材料也在不斷增多，審計(jì)部門與建設(shè)和施工方要多聯(lián)系、多溝通。

1)看分項(xiàng)工程名稱與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否一致;

2)看單價(jià)子目?jī)?nèi)容是否與設(shè)計(jì)相符;

3)看定額子目所包含的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否重復(fù)計(jì)算。

1．3．4 嚴(yán)把合同履行關(guān)

仔細(xì)研究合同的每一條款，審查工程、質(zhì)量、安全、工期獎(jiǎng)罰、結(jié)算方式等是否符合合同條款要求，審查合同履行的公平、公正、合法性。

1．3．5 現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)法

審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，了解施工工序，與項(xiàng)目相關(guān)人員進(jìn)行了座談、詢問(wèn)，逐一證實(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

1．3．6 對(duì)比分析法

查閱施工過(guò)程中施工單位所領(lǐng)用材料的出庫(kù)單，經(jīng)過(guò)與施工圖及定額含量進(jìn)行對(duì)比，分析該施工單位是否存在超量領(lǐng)用材料現(xiàn)象。

1．4 審計(jì)依據(jù)

本次審計(jì)主要依據(jù)有:《中國(guó)審計(jì)管理規(guī)定》《中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則》《電力工業(yè)基本建設(shè)預(yù)算管理制度及規(guī)定》、財(cái)政部、建設(shè)部頒發(fā)的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》《全國(guó)統(tǒng)一電力工程預(yù)算定額》(2001年修訂本)、施工單位內(nèi)部程序文件及工程決算方面的規(guī)定、雙方簽訂的施工合同、結(jié)算資料、施工圖紙、工程簽證資料、設(shè)備、材料采購(gòu)資料及出庫(kù)清單，材料出入庫(kù)單。

1．5 審計(jì)建議

1．5．1 深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，進(jìn)行實(shí)地丈量，察看核實(shí)工程量

在充分熟悉、掌握定額子目所包括的內(nèi)容、工程量計(jì)算規(guī)則及尺度的同時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢查，并找到基建第一線的工人、技術(shù)人員了解情況，掌握第一手資料，了解施工新工藝、學(xué)習(xí)新技術(shù)、注重市場(chǎng)價(jià)格信息，糾正工程結(jié)算中出現(xiàn)的偏差。

1．5．2 公正處理決算中的不合理現(xiàn)象

對(duì)結(jié)算中出現(xiàn)的虛列工程量、定額套用不合理、未嚴(yán)格履行合同等等現(xiàn)象來(lái)進(jìn)行全面糾正，做到公平公正，并對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)任。

1．5．3 加強(qiáng)資料分析與實(shí)地相結(jié)合的原則

工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)牽涉諸多部門，在審計(jì)實(shí)施階段，必然要聯(lián)系到有關(guān)單位和部門的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。所以在內(nèi)查的同時(shí)，有很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行外調(diào)工作，以取得第一手真實(shí)可靠的證明材料作為進(jìn)一步審查的依據(jù)，這樣，審計(jì)的結(jié)果才能更具有說(shuō)服力，更真實(shí)可靠。

1．5．4 采用逆向思維的方法進(jìn)行審計(jì)

工程結(jié)算審計(jì)一般都是從閱圖、工程量計(jì)算、定額采用、計(jì)算材料價(jià)差、費(fèi)率計(jì)算等相關(guān)程序入手。這種方法有時(shí)不能達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。在工程審計(jì)中采用逆向思維的方法，可能會(huì)達(dá)到意想不到的效果。

1．5．5 掌握市場(chǎng)行情、動(dòng)態(tài)

工程結(jié)算審計(jì)人員不僅要訂閱定額站定期發(fā)布的材料信息，還要通過(guò)其他途徑了解有關(guān)材料價(jià)格信息。譬如主要建筑材料，應(yīng)按照省級(jí)頒布的定額套用地方建材調(diào)價(jià)表進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于定額中未規(guī)定的新材料，則要深入了解該材料的市場(chǎng)價(jià)格及各廠家的產(chǎn)品質(zhì)量，掌握信息，從而做到審核時(shí)有理有據(jù)。

2 簡(jiǎn)要評(píng)析

該施工單位在結(jié)算中為了能賺取更多的利潤(rùn):

1)有意的錯(cuò)誤理解定額解釋，套用單價(jià)高的定額子目，多計(jì)取工程量，加大結(jié)算金額;

2)鉆合同條款的空子，在材料領(lǐng)用、工期獎(jiǎng)罰方面大做文章，變相加大項(xiàng)目工程成本。

3 對(duì)審計(jì)手段和方法的啟示

工程結(jié)算審計(jì)能有效制止和糾正工程結(jié)算中不規(guī)范、不合理等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，公正維護(hù)建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)利益。工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅要求審計(jì)人員有敏銳的頭腦，公正仔細(xì)的工作態(tài)度，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用科學(xué)的方法去分析和判斷，把所掌握的理論知識(shí)與實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，才能進(jìn)一步提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，才能進(jìn)一步對(duì)工程結(jié)算中出現(xiàn)的弊端實(shí)施有效的監(jiān)督，為維護(hù)國(guó)家利益保駕護(hù)航。