□文/李滕飛

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)08級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)院 山東·濟(jì)南）

一、我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)成本管理中的問(wèn)題

繼2002年后，我國(guó)電力體制改革逐步推進(jìn)。2009年5月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家發(fā)改委關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見，提出要加快推進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)主輔分離和農(nóng)電體制改革。電力體制改革步伐的加快增大了電網(wǎng)企業(yè)的成本管理壓力，電網(wǎng)企業(yè)需主動(dòng)加強(qiáng)成本管理，提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

（一）成本管控范疇有待拓寬。電網(wǎng)企業(yè)是典型的資金密集型企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)購(gòu)電成本、折舊費(fèi)用等占總成本的比重較大，成本可控空間較小。隨著近年來(lái)電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快、電網(wǎng)建設(shè)投資力度加大、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模迅速增加，折舊費(fèi)用呈現(xiàn)快速剛性增長(zhǎng)趨勢(shì)，同時(shí)，為執(zhí)行國(guó)家電價(jià)政策和節(jié)能調(diào)度政策，購(gòu)電成本優(yōu)化的空間較小。近幾年，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)十分注重對(duì)可控成本的管理，如國(guó)家電網(wǎng)公司制定了包括材料費(fèi)、修理費(fèi)、其他可控費(fèi)用在內(nèi)的3項(xiàng)可控費(fèi)用指標(biāo)，對(duì)輸配電成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，實(shí)現(xiàn)了成本節(jié)約。因3項(xiàng)可控費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比重不足20%，為了全面控制成本增長(zhǎng)，亟須打破可控成本的傳統(tǒng)范疇，在更大范圍內(nèi)實(shí)行成本管控。

（二）成本管控周期有待拓展。電網(wǎng)企業(yè)通常按照會(huì)計(jì)年度對(duì)成本進(jìn)行分期管理，但單純按年進(jìn)行成本管理，割裂了成本項(xiàng)目在時(shí)間序列上的關(guān)聯(lián)性，不利于基層電網(wǎng)企業(yè)主動(dòng)控制基建投資和對(duì)外投資成本，容易造成企業(yè)過(guò)于關(guān)注短期業(yè)績(jī)，不利于電網(wǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了服務(wù)于電網(wǎng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要打破按會(huì)計(jì)年度進(jìn)行成本管理的傳統(tǒng)做法，延伸成本管控周期。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本管理有待加強(qiáng)。電網(wǎng)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的管理鏈條長(zhǎng)、管理層級(jí)多等特點(diǎn)增大了成本管理難度，而標(biāo)準(zhǔn)成本管理則可以打破層級(jí)壁壘、增強(qiáng)成本管控力度、提升成本管理的科學(xué)化水平。因我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域較廣，各地區(qū)地理環(huán)境、氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度均存在較大差異，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理的難度較大，致使成本的標(biāo)準(zhǔn)化管理成為電網(wǎng)企業(yè)成本管理的難點(diǎn)。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快和電網(wǎng)企業(yè)管理水平的提升，電網(wǎng)企業(yè)需要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化，提升成本管理績(jī)效。

二、國(guó)外電網(wǎng)企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)

20世紀(jì)八十年代以來(lái)，各國(guó)電力監(jiān)管部門加強(qiáng)了對(duì)電力企業(yè)的成本監(jiān)管力度。為了應(yīng)對(duì)日益增大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，電力企業(yè)紛紛將成本管理作為戰(zhàn)略重點(diǎn)，通過(guò)優(yōu)化成本管理贏取利潤(rùn)空間。

（一）全面成本管控和標(biāo)準(zhǔn)成本管理。全面成本管控是將成本費(fèi)用等費(fèi)用性支出、基建和對(duì)外投資等資本性支出、企業(yè)常規(guī)支出和例外支出等全部納入成本管控范疇，對(duì)成本資源進(jìn)行全面規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。全面成本管控在國(guó)際電力企業(yè)成本管理的實(shí)證研究和實(shí)務(wù)管理中都得到了應(yīng)用。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理指通過(guò)制定產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本管理理念最初被用于西方制造企業(yè)，對(duì)提升企業(yè)績(jī)效起到了推動(dòng)作用。隨著國(guó)際電力成本管控體制的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)成本管理在電力行業(yè)得到廣泛應(yīng)用。

全面成本管控和標(biāo)準(zhǔn)成本管理在英國(guó)電力監(jiān)管中得到了較為全面的應(yīng)用，文獻(xiàn)運(yùn)用全口徑成本分析法，對(duì)電力企業(yè)的兩大成本——經(jīng)營(yíng)性成本和資本性成本進(jìn)行了量化比對(duì)研究，指出合理的成本管理機(jī)制應(yīng)有利于節(jié)約這兩類支出，并應(yīng)在二者出現(xiàn)沖突的情況下使經(jīng)營(yíng)者做出正確的決策。

英國(guó)電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)OFGEM首先實(shí)現(xiàn)了對(duì)配電企業(yè)成本的全口徑管控。OFGEM對(duì)配電企業(yè)成本的監(jiān)控范圍既包括運(yùn)行、檢修、事故搶修等日常生產(chǎn)成本，也包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、人力資源成本等管理成本，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性資本支出和非經(jīng)營(yíng)性資本支出實(shí)施不同的監(jiān)控政策，對(duì)例外支出、非經(jīng)營(yíng)性資本支出以及發(fā)生頻率低但影響較大的支出予以專門監(jiān)控，對(duì)輸配電成本實(shí)現(xiàn)了全口徑監(jiān)控。為了優(yōu)化成本管理，提升成本管理績(jī)效，OFGEM在全口徑成本監(jiān)控的基礎(chǔ)上對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用和基建投資進(jìn)行了統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。如，OFGEM經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，基建投資和生產(chǎn)費(fèi)用之間存在互補(bǔ)關(guān)系，若增加運(yùn)行維護(hù)支出，則可推遲基建投資；而增加基建投資，也可導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本的降低，基建投資額較高的配電企業(yè)每年可節(jié)約200萬(wàn)～500萬(wàn)英鎊的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)。為了確保基建投資效率，OFGEM規(guī)定新增基建投資所致的運(yùn)營(yíng)成本節(jié)約額應(yīng)達(dá)到總收入的0.5%～1%。

在全面成本管控的基礎(chǔ)上，OFGEM進(jìn)一步對(duì)輸配電企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本監(jiān)控。OFGEM在實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本監(jiān)控時(shí)，也遇到各配電企業(yè)地區(qū)差異大、成本標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一的難題，其解決問(wèn)題的途徑為：1、通過(guò)復(fù)合規(guī)模系數(shù)（包含線路長(zhǎng)度、用戶數(shù)量、配電臺(tái)區(qū)3個(gè)因素）統(tǒng)一成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)普遍存在的規(guī)模差異進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整；2、謹(jǐn)慎考慮個(gè)別差異，僅對(duì)差異特別大的個(gè)別因素（如倫敦地區(qū)的工資水平高于英國(guó)其他地區(qū)）進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)于不普遍且難以量化的地區(qū)差異，一般不予考慮；3、規(guī)范和細(xì)化配電企業(yè)成本資料的上報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，2009年4月，OFGEM發(fā)布了《配電價(jià)格控制復(fù)核，成本報(bào)告規(guī)則：方針和指引》，對(duì)成本項(xiàng)目的具體分類和定義、成本數(shù)據(jù)的歸納、展現(xiàn)及上報(bào)等逐項(xiàng)做出詳細(xì)界定，為成本標(biāo)準(zhǔn)的制定提供了準(zhǔn)確且有可比性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

英國(guó)實(shí)行以全面成本管控和標(biāo)準(zhǔn)成本管理為基礎(chǔ)的輸配電成本監(jiān)管模式取得了顯著的成果：1990～2008年英國(guó)的配電和輸電價(jià)格分別下降了50%和41%；1990～2003年英國(guó)配電企業(yè)每年經(jīng)營(yíng)成本下降7.7%；1990～2008年電力企業(yè)的稅前資本成本率（Pre tax WACC）從8.5%下降至6%左右，相當(dāng)于為客戶創(chuàng)造了約3.12億英鎊的價(jià)值。成功的輸配電成本監(jiān)控體制不但有效地降低了成本，還促使了英國(guó)輸配電質(zhì)量的提高和電網(wǎng)投資規(guī)模的上升：1990～2005年英國(guó)停電頻次下降了30%，次均停電時(shí)間縮短了30%；1990～2004年英國(guó)的配電網(wǎng)年均投資規(guī)模從20世紀(jì)八十年代末的年均38億英鎊增至年均155億英鎊，2004～2009年年均投資預(yù)計(jì)74億英鎊；1990～2005年英國(guó)的輸電網(wǎng)年均投資規(guī)模從20世紀(jì)八十年代末的2.5億英鎊增至4億英鎊，2005～2012年年均投資預(yù)計(jì)將達(dá)15億英鎊。

（二）全面成本管控和作業(yè)成本管理。全程成本管控是指突破傳統(tǒng)的年度成本管理模式，縱向延伸成本管控周期，在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)成本費(fèi)用實(shí)行管控。對(duì)于以資產(chǎn)密集為特征的電網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其重點(diǎn)是圍繞資產(chǎn)的全壽命周期開展全周期成本管控。全程成本管理常與作業(yè)成本管理結(jié)合起來(lái)，以便細(xì)化成本管理，實(shí)現(xiàn)挖潛增效。

作業(yè)成本管理是將生產(chǎn)過(guò)程細(xì)分為不同的作業(yè)，對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算和管控，進(jìn)而細(xì)化成本信息、優(yōu)化作業(yè)管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效。從20世紀(jì)八十年代后期開始，國(guó)外許多電力企業(yè)改變了較為粗放的成本管理模式，通過(guò)作業(yè)成本法重構(gòu)成本管理模式，建立成本與各類作業(yè)的關(guān)系，為成本管理提供精確的依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)作業(yè)的標(biāo)桿化管理，提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2008年底，澳大利亞能源監(jiān)管機(jī)構(gòu)AER相關(guān)資料顯示，其監(jiān)管的9家配電企業(yè)均不同程度地用到了作業(yè)成本管理法。

美國(guó)JEA公司在全程成本和作業(yè)成本管理方面取得了成功經(jīng)驗(yàn)。該公司是美國(guó)佛羅里達(dá)州杰克遜維爾市的市政企業(yè)，主要從事供電、供水、污水處理業(yè)務(wù)。2001年該公司的供電用戶數(shù)量居美國(guó)市政電力企業(yè)的第8位。從1998年開始，JEA公司全面實(shí)施全程成本和作業(yè)成本管控：公司全面實(shí)施了資產(chǎn)全程管理戰(zhàn)略，并將傳統(tǒng)的按職能劃分的部門結(jié)構(gòu)重新按照生產(chǎn)周期進(jìn)行重組，采用全程成本管理模式；在公司CEO的直接領(lǐng)導(dǎo)下，成立了由財(cái)務(wù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、預(yù)算人員組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)在公司的160個(gè)成本中心推行全程成本管理。在該領(lǐng)導(dǎo)小組的協(xié)助下，各成本中心的經(jīng)理將其生產(chǎn)過(guò)程細(xì)分為作業(yè)和子作業(yè)，分析各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因及其投入和產(chǎn)出，把生產(chǎn)作業(yè)第一線的成本消耗實(shí)時(shí)錄入成本信息庫(kù)，生成作業(yè)成本報(bào)告，以便剔除非增值作業(yè)，控制作業(yè)成本。JEA公司通過(guò)全成本管理和作業(yè)成本管理，為其優(yōu)化作業(yè)管理、提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并取得了顯著的效果：該公司的電價(jià)在美國(guó)屬于低水平，但財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)诿绹?guó)地方電力企業(yè)中名列前茅。

三、對(duì)我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)成本管理的啟示

（一）實(shí)施全口徑成本管理，拓展成本管理的廣度。打破傳統(tǒng)成本的局限、更新和拓展成本管控的范疇，建立電網(wǎng)企業(yè)全口徑成本管控體系，有利于電網(wǎng)企業(yè)全面有效管控成本資源，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與電網(wǎng)建設(shè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，建議電網(wǎng)企業(yè)：

1、建立全口徑成本費(fèi)用管控機(jī)制。將各項(xiàng)成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出全部納入成本管控范疇，做到對(duì)所有成本費(fèi)用進(jìn)行管控、所有成本費(fèi)用均在控。

2、建立投資效益考核機(jī)制。將對(duì)外投資、基建投資等資本性支出納入成本管理范疇，加強(qiáng)基建投資成本管理，控制工程造價(jià)，避免盲目投資，確保投資收益。

3、建立生產(chǎn)成本與基建成本整體協(xié)調(diào)機(jī)制。量化分析基建投資和生產(chǎn)費(fèi)用的互補(bǔ)關(guān)系，在核定檢修運(yùn)行費(fèi)用時(shí)逐漸引入資產(chǎn)成新率指標(biāo)，避免僅以資產(chǎn)額為基礎(chǔ)核定成本費(fèi)用時(shí)對(duì)資產(chǎn)規(guī)模較小的電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)不利影響，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與電網(wǎng)建設(shè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）實(shí)施全壽命周期成本管理。為了克服傳統(tǒng)分期成本管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，亟須延伸電網(wǎng)企業(yè)成本管理周期，在資產(chǎn)的全壽命周期內(nèi)實(shí)行成本管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全壽命周期成本收益最大化的目標(biāo)，推動(dòng)電網(wǎng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體實(shí)施時(shí)應(yīng)做到：1、建立成本長(zhǎng)期管控機(jī)制。避免企業(yè)的短期行為，以促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；2、研究制定資產(chǎn)全壽命周期成本管理的具體措施。對(duì)各成本項(xiàng)目實(shí)行全程管控，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全壽命周期成本效益的最大化；3、針對(duì)關(guān)鍵資產(chǎn)建立成本數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的成本收益進(jìn)行跟蹤監(jiān)控和量化分析，積累有關(guān)成本數(shù)據(jù)，優(yōu)化成本管理，推動(dòng)電網(wǎng)建設(shè)的科學(xué)發(fā)展。

（三）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，統(tǒng)一成本管理尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本管理既是企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部管理的有效途徑，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)行成本監(jiān)管的重要依托。全面實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，可以增強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)成本管理的科學(xué)性，加大電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)總部對(duì)基層電網(wǎng)企業(yè)的成本管控力度，推進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)成本管理績(jī)效的整體提升。其相關(guān)措施為：

1、制定更加明確細(xì)化的成本核算規(guī)則。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目的分類、內(nèi)容、定義、口徑、核算方法等進(jìn)行更加細(xì)化明確的規(guī)定，確保各單位成本信息的可比性和準(zhǔn)確性，為標(biāo)準(zhǔn)成本管理提供必要的基礎(chǔ)支撐。

2、制定科學(xué)的電網(wǎng)成本標(biāo)準(zhǔn)。在細(xì)化成本信息的基礎(chǔ)上，綜合考慮地區(qū)差異的普遍性、可量化性、影響程度等因素，對(duì)于各地區(qū)普遍存在且可量化的地區(qū)差異因素應(yīng)在科學(xué)測(cè)算和全面分析的基礎(chǔ)上一并考慮；對(duì)于不普遍、難以量化且影響程度較小的地區(qū)差異因素可暫時(shí)不予考慮，以確保成本標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。

3、全面實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理。通過(guò)成本標(biāo)準(zhǔn)的全面實(shí)施，統(tǒng)一成本標(biāo)準(zhǔn)，減少無(wú)效成本消耗，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)成本管控力度，增強(qiáng)成本管理的科學(xué)性。

四、結(jié)論

在電網(wǎng)企業(yè)建立全口徑、全周期成本管理機(jī)制，全面實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本管理，可以拓寬成本管理廣度、延長(zhǎng)成本管理縱深、統(tǒng)一成本管理標(biāo)準(zhǔn)、將成本管控落實(shí)到各生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，有助于電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)成本管控力度，提升成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化、精益化和科學(xué)化水平，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。

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