□文/楊曉芹

（河南省通信工程局有限責(zé)任公司 河南·鄭州）

會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動中的一個重要領(lǐng)域，是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。在行業(yè)內(nèi)，所謂會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。雖然各國的職業(yè)道德要求不一樣，受到所在國經(jīng)濟(jì)、文化、法律、制度、甚至社會主流意識形態(tài)的影響，但是會計職業(yè)道德要求會計人員要愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等。

一、現(xiàn)階段會計職業(yè)道德的困惑

（一）會計執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，缺乏敬業(yè)精神。相當(dāng)一部分會計人員缺乏愛崗敬業(yè)、精益求精的工作精神，滿足于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，缺乏實事求是、客觀公正的工作態(tài)度。很多人認(rèn)為會計工作整天就是算賬，既繁瑣又復(fù)雜，看到業(yè)務(wù)人員的各種社會應(yīng)酬，更是心態(tài)不平衡，從而在工作中表現(xiàn)出馬馬虎虎，敷衍塞責(zé)，積極性不高，對自己的本職工作隨便應(yīng)付。有的甚至認(rèn)為做會計工作沒什么出息，斤斤計較，掙不了大錢，一心想調(diào)離會計工作崗位。

（二）職業(yè)道德觀念淡薄。在會計職業(yè)界違背準(zhǔn)則、弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。在現(xiàn)實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益、單位利益與個人利益發(fā)生沖突時，受單位負(fù)責(zé)人授意、指使、甚至強(qiáng)迫，不能夠堅持準(zhǔn)則，喪失立場，違反會計法律制度的規(guī)定，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。在會計工作中，任意虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入，隨意改變費(fèi)用和成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，隨意調(diào)整利潤的計算方法和分配方法等。我國會計職業(yè)道德的底線是個人利益決定了職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)高低。如，原甘洛縣糧食局會計謝某某，在其擔(dān)任會計期間，因頂不住單位負(fù)責(zé)人的壓力，采取收支不入賬、偽造會計資料等方式，伙同原局長、副局長貪污公款百余萬元。此調(diào)查結(jié)果從總體上揭示了我國當(dāng)前由于會計人員職業(yè)道德缺失的嚴(yán)重程度。

（三）職業(yè)心術(shù)不正，追求私利。在市場經(jīng)濟(jì)下，有一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，追求私利，監(jiān)守自盜現(xiàn)象嚴(yán)重。一些會計人員喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會計人員所為，但也反映在新形勢下重塑會計職業(yè)道德的緊迫性。如：貴州省貴陽市財政局許杰在擔(dān)任會計兼出納的10年中，采取各種手段貪污公款7，272萬元，媒體報道時冠以“驚天大案”。交通部財務(wù)司綜合處雷勛平自1995年至1998年期間利用自己的職務(wù)和向下屬單位劃撥國家基本建設(shè)限額款的權(quán)力，非法挪用交通部國家基本建設(shè)資金和科技經(jīng)費(fèi)共計8，000萬元，受賄31.5萬元。此類案例不勝枚舉。

（四）違背準(zhǔn)則，弄虛作假。一些注冊會計師在執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)時，沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫陀^上認(rèn)同了會計做假行為，充當(dāng)了被審計單位會計信息失真的保護(hù)傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯誤和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。

（五）業(yè)務(wù)不熟，執(zhí)業(yè)能力差。一些會計人員對法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度不熟，不能準(zhǔn)確地理解和把握會計準(zhǔn)則、會計核算制度，更不能及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行會計核算，有時甚至披露錯誤的會計信息，從而導(dǎo)致會計信息失真，甚至錯誤，如：賬戶分類錯誤，數(shù)據(jù)計算與書寫錯誤，會計估計錯誤，資本性支出與收益性支出劃分錯誤，漏記了已完成的交易業(yè)務(wù)等。

二、現(xiàn)階段會計職業(yè)道德現(xiàn)狀成因

（一）企業(yè)內(nèi)部控制失靈。有的單位和企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，主管領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部審計部門監(jiān)管力度不夠，對違法違規(guī)的行為處罰不嚴(yán)，在一定程度上助長了做假賬現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致會計信息失真問題屢禁不止。

（二）會計人員自律性較差。由于社會變革及市場經(jīng)濟(jì)對價值觀念的沖擊，一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，抵不住誘惑，追求私利，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便，貪污、挪用公款，最終走上犯罪的道路。部分會計人員對自己要求不嚴(yán)，理論水平低，業(yè)務(wù)能力差，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，平時又不注意加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以致工作中出現(xiàn)失誤。

（三）政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，或者國有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。會計人員在有關(guān)部門或者領(lǐng)導(dǎo)授意下，不得不在一些賬目上做一些手腳，致使會計從業(yè)者成為摻假成分制造者，成為假數(shù)字、假政績的源頭。

（四）社會上不正之風(fēng)影響。在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。由此可見，一個社會主流意識形態(tài)不但左右社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，還左右著社會價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響著人們對社會價值取向的判斷，這些影響了會計從業(yè)人員的價值判斷。現(xiàn)階段，我國的會計教育體制中，學(xué)校的教育只注重學(xué)生的智育及會計專業(yè)技能的培養(yǎng)，對學(xué)生的德育教育和人格培養(yǎng)不夠重視，對會計職業(yè)道德的宣傳教育以及違背職業(yè)道德造成的嚴(yán)重后果教育不足，學(xué)生走上社會后職業(yè)道德缺陷愈來愈明顯。

（五）法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會計規(guī)范體系不完善。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。其實這種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

三、建立健全會計職業(yè)道德長效機(jī)制

（一）法律法規(guī)機(jī)制。進(jìn)一步完善《會計法》及各種相關(guān)法律法規(guī)，提高立法的科學(xué)性和執(zhí)法的可操作性。明確規(guī)定對違法亂紀(jì)行為的處罰，切實做到“有法必依，違法必究”，讓那些造假者得到應(yīng)有的懲罰。同時，加強(qiáng)法制教育，促使會計人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而自覺地調(diào)節(jié)自己的行為。

（二）管理機(jī)構(gòu)和社會輿論監(jiān)督機(jī)制。財務(wù)工作的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商管理、審計機(jī)關(guān)、民間審計等執(zhí)法部門要維護(hù)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其對會計工作的監(jiān)督、檢查與指導(dǎo)作用；加強(qiáng)社會輿論的監(jiān)督作用，利用電視、報紙、廣播、雜志等各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優(yōu)秀會計的品行，譴責(zé)少數(shù)會計人員的不道德行為，借助社會輿論的贊揚(yáng)與批判，調(diào)動會計人員的榮辱感和道德良心，培養(yǎng)會計人員知善知惡的能力，引導(dǎo)會計人員棄惡揚(yáng)善，在全行業(yè)中營造一種遵守職業(yè)道德光榮、違反會計職業(yè)道德可恥的濃厚氛圍，促使良好的會計職業(yè)道德風(fēng)尚深入人心。

（三）營造會計職業(yè)良好環(huán)境機(jī)制。在全社會的范圍內(nèi)大力提倡遵守職業(yè)道德光榮、違背職業(yè)道德可恥的社會風(fēng)尚，特別重視培養(yǎng)和提高企業(yè)法人和高層管理人員的道德覺悟，以正為“政”，以德為“官”，以自身的良好形象影響人，以典范的行為感化人，表彰和鼓勵以身作則引導(dǎo)會計人員遵紀(jì)守法的行為，對威逼和強(qiáng)迫會計人員弄虛作假的強(qiáng)權(quán)給予嚴(yán)厲懲罰，給會計人員履行職業(yè)守則創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，定期對會計人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查、考核和評價獎優(yōu)罰劣；合理配備會計人員，建立會計崗位輪換制度，促使會計人員掌握多種業(yè)務(wù)技能，形成內(nèi)部檢查和監(jiān)督機(jī)制；健全會計證管理辦法，實行考試頒發(fā)會計證制度，把住會計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把好會計人員任免關(guān)；不相融職務(wù)應(yīng)分開設(shè)立，使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。

（四）教育培訓(xùn)機(jī)制。深化教育改革，加強(qiáng)專業(yè)學(xué)校的德育教育。學(xué)校在會計人員的培養(yǎng)中，不能只注重專業(yè)知識和文化知識的培養(yǎng)，而要把思想政治教育、職業(yè)道德教育、會計法紀(jì)教育等納入教學(xué)計劃。在提高學(xué)生專業(yè)技術(shù)能力的同時，提高會計人員政治思想水平和法制觀念，使在校學(xué)生通過會計職業(yè)道德學(xué)習(xí)，深刻了解會計職業(yè)道德對社會經(jīng)濟(jì)秩序的影響，增強(qiáng)法律意識，樹立正確的人生觀和價值觀，提高職業(yè)道德水平和辨別是非的能力，增強(qiáng)履行監(jiān)督職能的自覺性，成為一名又紅又專的合格人才。同時，加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員是會計信息的直接制造者。目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)水平普遍不高，還有一些人沒有經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)就直接走上會計工作崗位，由于工作的失誤，對會計信息失真的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任；各單位和會計管理部門應(yīng)不斷加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，并使之制度化、規(guī)范化；將繼續(xù)教育和培訓(xùn)列入其業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容，促使會計人員努力掌握更高的會計技能，提高會計服務(wù)質(zhì)量，使之更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（五）激勵約束機(jī)制。在日常的財務(wù)管理活動中，對會計人員的職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位的聘任、專業(yè)職務(wù)提升、工資晉級等結(jié)合起來；通過嚴(yán)格的考核、評比、競賽，對盡職盡責(zé)、堅持原則、工作責(zé)任感強(qiáng)、履行職業(yè)道德的會計人員要表彰獎勵，并作為提升、晉級的重要考核依據(jù)，對違反職業(yè)道德的，要批評教育；對不適合會計工作的，要吊銷其從業(yè)資格證并調(diào)離會計工作崗位，從而激勵會計人員自覺遵守職業(yè)道德。

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