王 欣

(黑龍江省農(nóng)業(yè)科學院畜牧研究所)

一直以來，很多人都有一種誤解，就是認為行政事業(yè)單位是不贏利的單位，所以不需要采取必要的財務(wù)內(nèi)部控制措施，財務(wù)內(nèi)部控制只是企業(yè)的一種獨有管理手段。其實不然，行政事業(yè)單位是國家的職能部門，在貫徹執(zhí)行國家政策法規(guī)時，都必然要有經(jīng)濟活動或與經(jīng)濟活動相聯(lián)系的工作，所以不進行必要的財務(wù)內(nèi)部控制必然要造成國家經(jīng)濟的損失，財務(wù)管理的混亂，滋生腐敗。所以說行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是會計信息可靠、真實的制度保障和前提。

為了加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，糾正錯誤，消除隱患，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)甚至違法行為，保證國有資產(chǎn)的安全完整，合理配置，保值、增值，建立必要的行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度勢在必行。內(nèi)部控制按其控制的目的區(qū)別，可以分為管理內(nèi)部控制和會計內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的基本目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性、真實性。財務(wù)內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標而設(shè)計的。每一個單位經(jīng)營活動的各個方面都有內(nèi)部控制在其中發(fā)揮作用，或者說是其運行的一部分，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制對其進行規(guī)范和監(jiān)控。

目前一些行政事業(yè)單位財務(wù)制度不完善，資產(chǎn)不清晰，內(nèi)部管理松懈，數(shù)據(jù)不實，賬目管理沒有秩序，財務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)不高，差錯嚴重，隨意記賬，財務(wù)手續(xù)不清，資料缺失，更有甚者無視預(yù)算外資金管理的相關(guān)規(guī)定，對“收支兩條線”原則置若罔聞，在原始憑證與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)不符的情況下，財務(wù)人員沒有進行認真審核，就隨意報銷，嚴重違反財務(wù)人員起碼的職業(yè)準則，職業(yè)道德甚至發(fā)展到違法犯罪行為等等。雖然這些問題是各別現(xiàn)象，不是普遍的，但其危害性卻不容忽視，千里之堤毀于蟻穴啊，這樣的教訓是慘痛的，我們應(yīng)該銘刻在心。因為它對財務(wù)基礎(chǔ)工作會產(chǎn)生削弱，會影響財務(wù)職能作用的有效發(fā)揮和財務(wù)工作秩序的正常運行，同時因為事業(yè)單位的廣泛性和重要性它在一定程度上也會對單位的財務(wù)管理產(chǎn)生了嚴重的消極影響，會干擾社會經(jīng)濟秩序，會使廣大人民群眾對事業(yè)單位的認識，印象造成很壞的影響。所以，必須需要采取相應(yīng)的內(nèi)部控制。同時實施財務(wù)內(nèi)部控制是我國構(gòu)建和諧社會主義，實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟體制，與國際經(jīng)濟銜接的要求。所以加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，堵塞漏洞，防范未然，消除隱患，防止違規(guī)、違法行為，保證資金的安全完整，合理配置，是當務(wù)之急。

財務(wù)內(nèi)部控制制度也要在一定的框架下成立，比如它第一需要符合法律，不能違背相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)的財務(wù)會計規(guī)范，同時也要符合具體單位的實際情況，要具有可操作性。第二它要有普遍適用性和針對性，就是所有單位的經(jīng)濟活動都可以遵循此原則進行，同時又可有的放矢有針對性的工作;單位同是行政事業(yè)單位，但經(jīng)濟活動有的差別也很大，這就要求在同一大的框架下制定有針對性的財務(wù)內(nèi)部控制制度;第三它要具有實用性，即它要能夠約束控制所有相關(guān)財會人員，使所有人員都要在這一框架下工作，并受到制約;第四它要符合時效性，一部規(guī)章甚至一部法律都有時效性，要符合當時的時代特點和工作需求，不能是永恒不變的，它應(yīng)該是一種相對動態(tài)的不斷完善的規(guī)則，即相對穩(wěn)定又要對外部的變化做出適時的調(diào)整。制度只有同是具有上述特質(zhì)，才能充分發(fā)揮它的效能，才能達到制定它的最初目的。

有了好的制度、政策、法規(guī)，落實是大事。首先單位必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用，內(nèi)部控制制度設(shè)計的再好，如果沒有稱職的負責的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮其預(yù)期的作用。單位的選人、用人政策將直接影響單位能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次要制止帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質(zhì)，定期進行考評，獎勵優(yōu)秀人員，處罰辦事不利人員，獎罰分明才能調(diào)動人員的工作熱情。

沒有規(guī)矩不成方圓，建立一套有效的內(nèi)部審計機制是保證單位經(jīng)濟正常運行的必要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括抽查、定期不定期評價內(nèi)部控制制度是否完善和單位各組織機構(gòu)執(zhí)行賦予職能的工作效率、效能，并向單位最高管理人員、部門提出分析報告，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而保證單位的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。除此以外還應(yīng)充分發(fā)揮國家審計機關(guān)、部門審計機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用定期或不定期的對單位內(nèi)部控制制度及相關(guān)執(zhí)行人員的工作進行評價，以防范單位管理部門負責人濫用職權(quán)，造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

綜上所述，為確保行政事業(yè)單位財務(wù)工作有序健康高效運行，就要在源頭和制度上進行風險防范，就要制定出一套行之有效的的財務(wù)內(nèi)部控制機制和規(guī)章制度，從而加強對所有參與財會工作人員以及涉及到經(jīng)濟活動的所有相關(guān)人員的約束與控制，使他們在有章可循的同時又能相互約束，相互監(jiān)督，相互制約。同時在實際工作中行政事業(yè)單位也要不斷探索和總結(jié)各種先進的科學的方式方法不斷充實到內(nèi)部控制機制中來，這樣才能保證行政事業(yè)單位能夠有效健康的工作。