張卓群，王曉潔

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，河北 石家莊 050061）

中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則比較與啟示

張卓群，王曉潔

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，河北 石家莊 050061）

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)從20世紀(jì)80年代末起步至今已走過二十多個(gè)年頭，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也經(jīng)歷了一個(gè)從無到有的過程。美國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在經(jīng)歷了上百年的發(fā)展日趨成熟?；谫Y產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的對(duì)比分析，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展應(yīng)注意加強(qiáng)可操作性，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則修訂的常態(tài)化，尊重利益相關(guān)者的訴求，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則統(tǒng)一，深化資產(chǎn)評(píng)估研究等。

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則；程序性準(zhǔn)則；實(shí)體性準(zhǔn)則

一、中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則起源發(fā)展過程

（一）美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的起源和發(fā)展

1.美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的起源。美國(guó)20世紀(jì)80年代爆發(fā)了由房地產(chǎn)業(yè)蔓延到金融行業(yè)的儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)，這場(chǎng)危機(jī)使得全美境內(nèi)3 234個(gè)儲(chǔ)蓄貸款機(jī)構(gòu)中的747家倒閉，直接經(jīng)濟(jì)損失879億美元。1986年9月美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查后認(rèn)為，抵押資產(chǎn)的不當(dāng)評(píng)估是此次事件的重要原因之一。當(dāng)時(shí)美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)尚無統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估師在執(zhí)業(yè)的過程中缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則指導(dǎo)、約束和規(guī)范。1987年，8家來自美國(guó)和加拿大的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)和協(xié)會(huì)共同組建了美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)，該促進(jìn)會(huì)推動(dòng)和制定了美國(guó)第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（Uniform Standards of Professional Appraisal Practice，USPAP）。如今USPAP已經(jīng)是被美國(guó)評(píng)估行業(yè)廣泛認(rèn)可和接受的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

2.美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展。1989年1月30日，美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)下設(shè)的評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立。評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)的主要責(zé)任是對(duì)USPAP條文進(jìn)行修改、解釋、增補(bǔ)和廢除。自評(píng)估委員會(huì)成立后，幾乎每年USPAP會(huì)被修訂和增補(bǔ)。從2006年起，USPAP每?jī)赡旮乱淮?，有效期從?dāng)年的1月1日起到次年的12月31日止。USPAP的最新版本是2012—2013版。

（二）中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的起源和發(fā)展

1.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的起源。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，大致起源于20世紀(jì)80年代末期。并且中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和過渡這個(gè)大的歷史背景，其最初的目標(biāo)是服務(wù)于國(guó)有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。這就使得中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺(tái)具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)。整個(gè)20世紀(jì)90年代，中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)都是處于摸索前行的狀態(tài)，評(píng)估師的執(zhí)業(yè)也沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)規(guī)范。20世紀(jì)90年代末期，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)的評(píng)估比例大幅增加，由于缺乏評(píng)估準(zhǔn)則，社會(huì)上出現(xiàn)了許多無形資產(chǎn)的虛假評(píng)估事件，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。2000年，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)并入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（后又分立），在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部專家的努力下，由中注協(xié)于2001年7月頒布了中國(guó)第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》。

2.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展。2004年2月25日，財(cái)政部發(fā)布了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。這兩個(gè)基本準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的初步建立。時(shí)至今日，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系已經(jīng)包含2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、9項(xiàng)具體準(zhǔn)則、8項(xiàng)指導(dǎo)意見和4項(xiàng)評(píng)估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。

二、中美資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則內(nèi)容比較

（一）基本準(zhǔn)則比較

中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則分為兩個(gè)部分，分別為《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，而美國(guó)主要為《職業(yè)道德規(guī)則》。

1.基本準(zhǔn)則相似之處。中國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》主要由基本要求、專業(yè)勝任能力、與委托方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系以及與其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的關(guān)系四部分組成。美國(guó)《職業(yè)道德規(guī)則》包含由行為、管理、保密和工作記錄保存四部分組成。從準(zhǔn)則內(nèi)容角度看，美國(guó)《職業(yè)道德規(guī)則》的主要內(nèi)容相近于中國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的基本要求部分，而美國(guó)關(guān)于專業(yè)勝任能力專門有《專業(yè)勝任能力規(guī)則》進(jìn)行規(guī)范，其地位與《職業(yè)道德準(zhǔn)則》相同。美國(guó)還有兩個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則而中國(guó)未單獨(dú)列示，即《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》。

2.中國(guó)特有之處?？v觀世界各國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，截至目前只有中國(guó)有《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。這是中國(guó)特有的一個(gè)創(chuàng)新。中國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估這項(xiàng)業(yè)務(wù)作出了科學(xué)的界定，對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)行為提出了基本要求、操作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和職業(yè)責(zé)任。這些方面在其他準(zhǔn)則中予以了細(xì)化。所以基本準(zhǔn)則是后面各項(xiàng)準(zhǔn)則的總概括和總指導(dǎo)。

（二）具體準(zhǔn)則比較

中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則將具體準(zhǔn)則分為兩個(gè)部分，程序性具體準(zhǔn)則和實(shí)體性具體準(zhǔn)則。而美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則體系則沒有這個(gè)分類。

1.程序性準(zhǔn)則比較。中國(guó)程序性具體準(zhǔn)則包含評(píng)估報(bào)告、評(píng)估程序、業(yè)務(wù)約定書和工作底稿。這四個(gè)部分完整地組成了一套資產(chǎn)評(píng)估的流程指導(dǎo)意見。在形式上程序性準(zhǔn)則趨于完整，而對(duì)具體的操作規(guī)范并未給出詳細(xì)的指導(dǎo)，可操作性不強(qiáng)，在實(shí)務(wù)中可參考的價(jià)值并不是很大。美國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則體系并沒有將資產(chǎn)評(píng)估程序單獨(dú)列為一套通用準(zhǔn)則，而是分散在各個(gè)實(shí)體性準(zhǔn)則之中，每項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)都有具體的、適合該項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的程序規(guī)定。美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則非常重視程序性準(zhǔn)則，而且對(duì)每個(gè)程序給出了非常詳盡的規(guī)范，實(shí)際操作性非常強(qiáng)。

2.實(shí)體性準(zhǔn)則比較。中國(guó)的實(shí)體性具體準(zhǔn)則包括五類，即機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)、珠寶首飾、企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)。美國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則大概可以分為六類，即不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、評(píng)估復(fù)核和報(bào)告、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢、批量評(píng)估和報(bào)告、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估。（1）實(shí)體性準(zhǔn)則相似之處。在實(shí)體性準(zhǔn)則類別方面，中美差異不大的準(zhǔn)則有不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)。雖然美國(guó)并未單獨(dú)頒布無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，但是其企業(yè)價(jià)值準(zhǔn)則中涵蓋了無形資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)要求。（2）實(shí)體性準(zhǔn)則不同之處。中國(guó)的機(jī)器設(shè)備、珠寶首飾準(zhǔn)則與美國(guó)的動(dòng)產(chǎn)準(zhǔn)則比較。中國(guó)實(shí)體性準(zhǔn)則中有兩個(gè)動(dòng)產(chǎn)類準(zhǔn)則，即機(jī)器設(shè)備和珠寶首飾。美國(guó)對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的界定分為兩部分：一是不動(dòng)產(chǎn)以外的所有有形資產(chǎn)；二是被公眾視為“個(gè)人的”可辨認(rèn)的有形資產(chǎn)，如裝備、藝術(shù)品、古董、珠寶、收藏品、機(jī)器設(shè)備等。美國(guó)動(dòng)產(chǎn)準(zhǔn)則所涵蓋的范圍比較寬泛，不止包括機(jī)器設(shè)備和珠寶首飾，而且包括了裝備和古董。美國(guó)在動(dòng)產(chǎn)方面的評(píng)估范圍比中國(guó)更大，在實(shí)際操作中為評(píng)估師提供了更廣泛的執(zhí)業(yè)依據(jù)，值得中國(guó)在制定相關(guān)動(dòng)產(chǎn)準(zhǔn)則中加以借鑒。（3）美國(guó)特有之處。第一，評(píng)估復(fù)核和報(bào)告準(zhǔn)則。在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)會(huì)用到其他評(píng)估師和專家形成的評(píng)估意見，在這時(shí)候通常需要進(jìn)行評(píng)估復(fù)核。評(píng)估復(fù)核是指執(zhí)行評(píng)估復(fù)核業(yè)務(wù)時(shí)，作為復(fù)核人的評(píng)估師應(yīng)當(dāng)形成并報(bào)告關(guān)于其他評(píng)估師和專家工作質(zhì)量的可信意見，并明確披露所執(zhí)行的工作范圍。中國(guó)在評(píng)估復(fù)核業(yè)務(wù)方面沒有單獨(dú)的規(guī)定，只是在各個(gè)準(zhǔn)則中予以提及。美國(guó)在這個(gè)業(yè)務(wù)上從復(fù)核人的客戶和復(fù)核報(bào)告的預(yù)期使用者到復(fù)核業(yè)務(wù)的工作范圍再到復(fù)核人應(yīng)署名聲明的內(nèi)容規(guī)定都十分具體。這說明美國(guó)對(duì)待使用其他專業(yè)人員的工作成果十分謹(jǐn)慎，對(duì)客戶十分負(fù)責(zé)。第二，不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢準(zhǔn)則。評(píng)估咨詢是指為解決某問題進(jìn)行分析、推薦或者提供意見的行為和過程，其中需要形成價(jià)值意見，但價(jià)值意見僅是為形成業(yè)務(wù)結(jié)論所進(jìn)行分析工作的一部分。美國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行了單獨(dú)的規(guī)定，這是由于美國(guó)不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)十分發(fā)達(dá)，不動(dòng)產(chǎn)交易的體制也十分健全，咨詢業(yè)務(wù)量很大，需要一部相關(guān)準(zhǔn)則提供執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則僅對(duì)評(píng)估鑒證類業(yè)務(wù)作了詳細(xì)的規(guī)定，截至目前對(duì)咨詢業(yè)務(wù)沒有出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，在這個(gè)方面還處于空白。第三，批量評(píng)估和報(bào)告準(zhǔn)則。批量評(píng)估是指在某一日期通過采用標(biāo)準(zhǔn)化方法、引用共同數(shù)據(jù)、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)測(cè)試等方法對(duì)某類群體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的過程。批量評(píng)估的基礎(chǔ)是大量數(shù)據(jù)，適用的資產(chǎn)是相似度比較高的資產(chǎn)，例如對(duì)于房產(chǎn)稅征收的稅基評(píng)估、相似房地產(chǎn)批量的價(jià)值評(píng)估等。由于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)比較發(fā)達(dá)，各類資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的可得性和完整性較高，所以有足夠多的數(shù)據(jù)可以建立模型，進(jìn)行批量評(píng)估。中國(guó)在批量評(píng)估這個(gè)領(lǐng)域處于起步階段，還未出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，評(píng)估業(yè)務(wù)量逐年上升，對(duì)于房地產(chǎn)或機(jī)器設(shè)備的批量評(píng)估將成為未來研究的重點(diǎn)之一。美國(guó)的這個(gè)準(zhǔn)則，對(duì)批量資產(chǎn)尤其是不動(dòng)產(chǎn)的批量評(píng)估具有很重要的意義，值得中國(guó)借鑒。

（三）其他方面比較

作為對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充，中國(guó)還出臺(tái)了一系列的指導(dǎo)意見和評(píng)估指南，大致包含的內(nèi)容有價(jià)值類型、法律權(quán)屬、金融不良資產(chǎn)、專利、投資性房地產(chǎn)、著作權(quán)、商標(biāo)、實(shí)務(wù)期權(quán)、國(guó)有資產(chǎn)、質(zhì)量控制等。有些因?yàn)榇祟愘Y產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)較少，不需要上升為具體準(zhǔn)則；有些因?yàn)橹袊?guó)在此領(lǐng)域起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，還不能夠上升為具體準(zhǔn)則。美國(guó)除了資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則外，還配備了一套資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則說明，主要用于幫助在資產(chǎn)評(píng)估過程中遇到的一些疑難和特殊問題，其包含了折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價(jià)值意見、未來價(jià)值意見、不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值意見中的合理展示期、報(bào)告和電子傳遞等，參考性和可操作性都很強(qiáng)。

三、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展和完善的幾點(diǎn)啟示

（一）加強(qiáng)可操作性

美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則從頒布起，就成了世界各國(guó)評(píng)估行業(yè)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)和模仿對(duì)象。這是由于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，其所制定的準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的可操作性，能夠真正成為指導(dǎo)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。近年來中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，隨之而來的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)與日俱增，其種類也是日新月異，有許多新的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)出現(xiàn)，成為行業(yè)里難以解決的問題。在這種情況下急需一部富有操作性的準(zhǔn)則，在實(shí)際工作中能夠指導(dǎo)評(píng)估師的業(yè)務(wù)。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則存在的主要問題是操作性不足，評(píng)估準(zhǔn)則內(nèi)容過于寬泛空洞，所以中國(guó)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的可操作性，結(jié)合中國(guó)國(guó)情向美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系靠攏。

（二）準(zhǔn)則修訂的常態(tài)化

美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則由美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)依照有關(guān)程序進(jìn)行修改、補(bǔ)充、頒布和廢除。從2006年起，其修改程序更為規(guī)范，修改時(shí)間也變更為兩年一次。其準(zhǔn)則變更會(huì)參照最新出現(xiàn)的評(píng)估業(yè)務(wù)和問題，能夠做到與時(shí)俱進(jìn)。中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則還處于起步階段，一方面評(píng)估準(zhǔn)則的管理沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時(shí)俱進(jìn)。準(zhǔn)則的變更應(yīng)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況和評(píng)估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國(guó)在評(píng)估復(fù)核、評(píng)估咨詢和批量評(píng)估方面處于起步階段，在未來的評(píng)估中，隨著這幾類評(píng)估業(yè)務(wù)量的加大，應(yīng)適時(shí)推出符合中國(guó)國(guó)情的評(píng)估準(zhǔn)則，保持評(píng)估準(zhǔn)則的穩(wěn)定性和靈活性。這樣才能對(duì)日新月異的評(píng)估實(shí)踐工作進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)。

（三）尊重利益相關(guān)者的訴求

資產(chǎn)評(píng)估、鑒證和咨詢業(yè)務(wù)涉及到多方利益，如客戶、評(píng)估師、評(píng)估主管機(jī)構(gòu)和政府有關(guān)部門等。美國(guó)在制定評(píng)估準(zhǔn)則時(shí)，十分注重利益相關(guān)者的參與，美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會(huì)每月都會(huì)發(fā)布一次《關(guān)于USPAP問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復(fù)和相關(guān)會(huì)議上的各方利益相關(guān)者的口頭意見都會(huì)成為準(zhǔn)則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評(píng)估準(zhǔn)則的廣泛性、科學(xué)性和專業(yè)性。中國(guó)在制定評(píng)估準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)切實(shí)做到廣泛征求各個(gè)方面的意見，聽取不同的聲音。在收集意見的同時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)各方專家作為顧問，在準(zhǔn)則制定和修訂的過程中反復(fù)推敲和論證，這樣出臺(tái)的準(zhǔn)則才能保證民主性和科學(xué)性。

（四）促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則統(tǒng)一

美國(guó)和加拿大有多家資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)，它們聯(lián)合組建了專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會(huì)，于1987年制定了統(tǒng)一的評(píng)估準(zhǔn)則——《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。這極大地促進(jìn)了美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的公信力。由于特殊的歷史原因，中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)呈現(xiàn)出條塊分割的局面。除了財(cái)政部管理的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師外，主要還有國(guó)土資源部管理的土地估價(jià)師、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部管理的房地產(chǎn)估價(jià)師。三個(gè)職業(yè)資格并行，就有三套行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這很不利于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展。要促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，就應(yīng)形成統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，在統(tǒng)一體系下設(shè)立不同的細(xì)則，規(guī)范各種評(píng)估師的行為。

（五）深化資產(chǎn)評(píng)估理論研究

中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)誕生二十余年來，理論研究一直處于停滯不前的狀況，客觀上阻礙了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展和資產(chǎn)評(píng)估體系的完善。雖然2011年中國(guó)首次在高校設(shè)立招收全日制資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)碩士研究生，在國(guó)內(nèi)少數(shù)高校也招收資產(chǎn)評(píng)估方向的博士研究生，但是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)在高校開設(shè)時(shí)日尚短，存在教學(xué)與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)象。為了改善這種局面，這些高學(xué)歷人才和高校教師應(yīng)該依托高校有利的教學(xué)資源，加強(qiáng)同實(shí)際部門的聯(lián)系，做到理論聯(lián)系實(shí)際，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估理論進(jìn)行深入的實(shí)質(zhì)性的研究，逐步形成資產(chǎn)評(píng)估學(xué)科完整的理論體系。在將來能夠?yàn)樯鐣?huì)輸送高素質(zhì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人才的同時(shí)，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)和準(zhǔn)則體系的完善和成熟。

［1］董嬌嬌，尉京紅.美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則與我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的比較［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（22）.

［2］美國(guó)評(píng)估促進(jìn)會(huì)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì).美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則［M］.王誠(chéng)軍，編譯.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.

［3］郭化林.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2009.

［4］汪海粟.資產(chǎn)評(píng)估（第二版）［M］.北京：高等教育出版社，2007.

責(zé)任編輯、校對(duì)：張?jiān)鰪?qiáng)

Comparison and Enlightenment of Assets Appraisal Criteria between China and America

Zhang Zhuoqun,Wang Xiaojie

The assets appraisal industry in China has passed more than 20 years since the end of 1980s,assets appraisal criteria also developed from nothing.In United States,the assets appraisal industry experienced hundreds of years of development.Based on the comparison analysis between China and America assets appraisal criteria,the results provide some enlightenment that we should enhance operability,revise criteria regularly,respect the requirement of stakeholders,promote the unity of assets appraisal criteria and deepen assets appraisal research.

assets appraisal criteria;procedural criteria;substantive criteria

F233

A

1673-1573（2012）03-0047-03

2012-07-03

張卓群（1987-），男，山西大同人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)研究生，研究方向?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估與管理；王曉潔（1972-），女，天津靜海人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)政理論與實(shí)踐、社會(huì)保障。