■葉 睿

后危機(jī)時(shí)代我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

■葉 睿

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。造成我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因可分為客觀因素和主觀因素兩個(gè)方面。

客觀因素是指審計(jì)人員無法控制的，在政府審計(jì)工作之前就已經(jīng)客觀存在的因素。主要包括：一是我國政府審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。我國當(dāng)前的政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。根據(jù) 《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定，我國的審計(jì)機(jī)關(guān)既受本級(jí)人民行政政府的領(lǐng)導(dǎo)，又受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于被審計(jì)單位，但審計(jì)機(jī)關(guān)不僅在組織關(guān)系上隸屬于其要審計(jì)的行政部門，而且其經(jīng)濟(jì)命脈也被審計(jì)單位掌握，獨(dú)立性無從談起。二是審計(jì)技術(shù)與方法的落后。審計(jì)過程允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法也應(yīng)用到整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差?，F(xiàn)有以手工操作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法，也不能適應(yīng)智能化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就會(huì)大大提高。三是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位信息不對(duì)稱。審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位相比，總是處于信息劣勢(shì)的一方，由于審計(jì)信息不對(duì)稱，被審計(jì)單位也會(huì)出現(xiàn)逆向選擇問題。如果如實(shí)提供審計(jì)信息可能面臨的結(jié)果是被嚴(yán)肅處理，甚至停產(chǎn)停業(yè)，而如果不如實(shí)提供有關(guān)審計(jì)信息，則有可能會(huì)蒙混過關(guān)，不遭受任何處罰。由于不誠實(shí)是占優(yōu)策略，如此循環(huán)下去，久而久之就會(huì)造成整個(gè)被審計(jì)單位都不會(huì)講誠信了。四是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全，直接影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。健全的內(nèi)部控制制度，能有效地阻止差錯(cuò)的產(chǎn)生或檢測(cè)差錯(cuò)所在，為審計(jì)工作防范風(fēng)險(xiǎn)提供客觀依據(jù)。

主觀因素是指由于審計(jì)人員自身原因造成的，是可以控制的因素。主要包括以下兩個(gè)方面：一方面是由于審計(jì)人員自身的因素。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定著審計(jì)事業(yè)的成敗?？晌覈壳暗臓顩r是，審計(jì)人員整體專業(yè)素質(zhì)不高，有些人甚至沒有受過專門訓(xùn)練，缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、審計(jì)職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)。另一方面是在政府審計(jì)程序中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性及效益性評(píng)價(jià)不當(dāng)或者在政府審計(jì)的終結(jié)階段時(shí)，可能因?yàn)樘幚硖幜P不當(dāng)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、后危機(jī)時(shí)代我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受不同歷史發(fā)展階段、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻影響。后危機(jī)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷直接導(dǎo)致了我國政府審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是政府投資增加所帶來政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)后我國應(yīng)對(duì)危機(jī)的重點(diǎn)是擴(kuò)大內(nèi)需，并刺激實(shí)體經(jīng)濟(jì)，鞏固長期發(fā)展的基礎(chǔ)，由內(nèi)需驅(qū)動(dòng)增長。我國出臺(tái)了一項(xiàng)為期兩年、規(guī)模高達(dá)4萬億元人民幣 (合6180億美元)的投資計(jì)劃，內(nèi)容涵蓋基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、改善人民福利和保護(hù)環(huán)境。有相當(dāng)多的企業(yè)為了能獲得國家財(cái)政補(bǔ)貼，或中標(biāo)奪得國家重點(diǎn)投資項(xiàng)目或工程，不惜偽造會(huì)計(jì)憑證編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，這就帶來了國家的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

二是房地產(chǎn)市場(chǎng)虛假的繁榮所帶來的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。由于國家主要通過GDP來考核地方政府的政績、地方政府“土地財(cái)政”的存在，以及作為“經(jīng)濟(jì)晴雨表”的股市失靈等因素，導(dǎo)致大量流動(dòng)資金涌入我國的房地產(chǎn)市場(chǎng)，使得房地產(chǎn)市場(chǎng)異常繁榮，以至于地王頻現(xiàn)和房價(jià)的持續(xù)走高。房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)屬于虛擬經(jīng)濟(jì)，虛擬經(jīng)濟(jì)本身并不創(chuàng)造價(jià)值，其存在必須依附于實(shí)體生產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)。脫離了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，虛擬經(jīng)濟(jì)就會(huì)變成無根之草，最終催生泡沫經(jīng)濟(jì)。虛擬經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得泡沫在不斷變大，泡沫一旦破滅，對(duì)中國經(jīng)濟(jì)將會(huì)造成巨大的危害。國家為了抑制泡沫的增長，控制房價(jià)，除了征收房產(chǎn)稅外，還大力發(fā)展包括廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房等在內(nèi)的保障性住房建設(shè)。我國房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)在面臨的情況是：大量資金流入房市，加劇了房價(jià)的高漲；政府違法違規(guī)審批和出讓土地，擅自改變土地用途、提高建筑容積率；違規(guī)使用保障房的問題；房屋的質(zhì)量安全問題。這些無疑都加重了政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三是金融市場(chǎng)不斷發(fā)展創(chuàng)新所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。近幾年，我國金融市場(chǎng)繼續(xù)健康平穩(wěn)快速發(fā)展,市場(chǎng)規(guī)模快速增長，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)繼續(xù)優(yōu)化，產(chǎn)品、制度和機(jī)構(gòu)創(chuàng)新有效突破，對(duì)外開放穩(wěn)步推進(jìn)，除了金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)綜合化、金融活動(dòng)國際化、金融業(yè)務(wù)電子化、金融產(chǎn)品多樣化、金融服務(wù)個(gè)性化等也表現(xiàn)出了市場(chǎng)行情分化、震蕩幅度加大等特征。金融市場(chǎng)的發(fā)展使得政府審計(jì)的難度和范圍都有所加大，政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也有所增加。金融衍生產(chǎn)品的創(chuàng)新，本來可以分散風(fēng)險(xiǎn)、提高銀行等金融機(jī)構(gòu)的效率，但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)足夠大時(shí)，分散風(fēng)險(xiǎn)的鏈條也可能變成傳遞風(fēng)險(xiǎn)的渠道，美國的次貸危機(jī)就很充分地說明了這一點(diǎn)。

四是當(dāng)前通貨膨脹使得政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生很大的影響，是因?yàn)橥ㄘ浥蛎浤軌蛐纬膳c企業(yè)基本業(yè)務(wù)無關(guān)的損益，即使企業(yè)不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)由于貨幣貶值和物價(jià)上漲對(duì)構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各類資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益產(chǎn)生不同的影響，從而使企業(yè)得到利益或遭受損失，造成審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)增加。

五是地方債務(wù)危機(jī)增加所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。近年來，為了增加基礎(chǔ)設(shè)施投入，更快地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，地方政府紛紛走上了舉債的道路。地方政府性債務(wù)在推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了積極的作用，但也帶來了較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。截至2010年底，全國地方政府性債務(wù)余額107174.91億元，全國人大原副委員長成思危甚至提出“當(dāng)它沒有還款能力的時(shí)候，會(huì)造成中國的次貸危機(jī)，最后的結(jié)果只能讓國家來買單或者造成通貨膨脹”。

三、防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略選擇

后危機(jī)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)我國的政府審計(jì)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，處理不好可能帶來的是經(jīng)濟(jì)的二次探底。為了保障國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康地快速發(fā)展，更好地防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們現(xiàn)應(yīng)把審計(jì)關(guān)口前移，相比事后監(jiān)督應(yīng)更加注重向事前防范的方向發(fā)展，使政府審計(jì)真正成為保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。

一是對(duì)政府重大投資項(xiàng)目、突發(fā)事件和民生工程實(shí)施跟蹤審計(jì)。長期以來，審計(jì)部門開展的政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)屬于“事后審計(jì)”，所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。實(shí)施跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決的辦法，及時(shí)改進(jìn)，使一些問題在萌芽狀態(tài)中就得到解決，不至于到最后形成很突出的問題。重大突發(fā)事件和民生工程，往往受到老百姓的高度關(guān)注，一旦出現(xiàn)問題，會(huì)產(chǎn)生較大的社會(huì)影響，甚至?xí)绊懮鐣?huì)的穩(wěn)定,對(duì)這些領(lǐng)域?qū)嵤└檶徲?jì)符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要。

二是針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)，我們首先要做的就是減少大量流動(dòng)資金涌入房地產(chǎn)市場(chǎng)，為此國家要求國企以及政府部門必須退出房地產(chǎn)市場(chǎng)，可是時(shí)至今日，有相當(dāng)一部分國企以資金暫時(shí)從房地產(chǎn)市場(chǎng)抽不出來為由，仍然沒有脫離房地產(chǎn)市場(chǎng)，因此政府有必要采取措施讓他們盡快撤離房地產(chǎn)市場(chǎng)。其次要嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序，認(rèn)真運(yùn)用審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的監(jiān)管，鼓勵(lì)群眾進(jìn)行監(jiān)督舉報(bào)，保證住在保障房里的人是真正需要它的人。

三是必須加強(qiáng)對(duì)金融衍生產(chǎn)品的監(jiān)管，金融衍生品具有很強(qiáng)的杠桿作用。當(dāng)前我國正在鼓勵(lì)國有控股商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新，可美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)的教訓(xùn)警示我們，在開發(fā)金融衍生產(chǎn)品的同時(shí)必須加強(qiáng)相應(yīng)監(jiān)管，避免金融衍生產(chǎn)品過度開發(fā)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模。

四是對(duì)于通貨膨脹帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它屬于固有風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)人員無關(guān)。國家應(yīng)加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控，盡快把物價(jià)給控制下來。目前我們國家的通貨膨脹主要是由于食品價(jià)格的上漲帶來的，國家首先應(yīng)做的是穩(wěn)定市場(chǎng)供應(yīng)，確保供需基本平衡。另一方面，應(yīng)實(shí)施從緊的貨幣政策，繼續(xù)采取提高存款準(zhǔn)備金率和加息的措施，減少市場(chǎng)上流動(dòng)的貨幣量。

五是加強(qiáng)審計(jì)部門對(duì)政府債務(wù)的監(jiān)督。一方面是將政府債務(wù)作為今后同級(jí)審計(jì)的內(nèi)容，每年予以關(guān)注，對(duì)政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和安全性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和評(píng)估；另一方面是將政府債務(wù)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，將政府債務(wù)的“借、用、管、還”作為考核領(lǐng)導(dǎo)政績、經(jīng)濟(jì)決策能力的重要指標(biāo)，把清理償還債務(wù)、消化歷年隱形赤字列入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核內(nèi)容，以提高他們清理償還債務(wù)的積極性，從而防止債務(wù)管理中的短期行為和過度舉債。最后政府部門應(yīng)保障經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃中政府開支內(nèi)容的透明度。

西北師范大學(xué)）