○ 金雪燕

（浙江廣播電視大學(xué)臨海學(xué)院 浙江 臨海 317000）

審計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中特有的現(xiàn)象，是審計(jì)發(fā)展過程中的產(chǎn)物。審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)責(zé)任等問題已經(jīng)引起社會(huì)各界的普遍重視，人們對(duì)審計(jì)的依賴程度越來越高，審計(jì)工作逐漸受到人們關(guān)注。審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要，審計(jì)地位不斷提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得越來越大。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！眹?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！睆囊陨蠈?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的界定和表述可以看出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的判斷性質(zhì)決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于所有審計(jì)業(yè)務(wù)和整個(gè)審計(jì)過程中，在審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前，均有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。另外，審計(jì)方法的局限性也決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織日趨多元化與復(fù)雜化，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)，增加了審計(jì)工作的難度與風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)，如何提高審計(jì)質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)界迫切需要解決的問題。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍的存在，但并不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制。通過完善審計(jì)法律法規(guī)、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、科學(xué)規(guī)范審計(jì)方法等策略是可能控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。

一、完善審計(jì)法律法規(guī)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使審計(jì)法律環(huán)境變得日益復(fù)雜，健全審計(jì)法律法規(guī)體系是審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。法律是開展審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去了統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展過程中，國(guó)家法律法規(guī)不斷調(diào)整與變化，新的法律法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)，但仍不完善，致使有些法律法規(guī)與規(guī)章制度相互磨擦，新舊法規(guī)以及法規(guī)之間存在差異甚至矛盾之處，增加了審計(jì)的不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。立法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)健全和完善審計(jì)法律體系，對(duì)相關(guān)法律的審計(jì)條款進(jìn)行修訂，或頒布相關(guān)司法解釋，解決相關(guān)法律之間的矛盾，使相關(guān)的法律協(xié)調(diào)一致，完善審計(jì)法律法規(guī)體系，努力改善和優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，做到有法可依、有法必依，使審計(jì)工作走上法制化和規(guī)范化的軌道。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與日趨完善，國(guó)家不僅頒布了《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》等審計(jì)法規(guī)，還數(shù)次修改審計(jì)法規(guī)，這些審計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。審計(jì)活動(dòng)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必然要受到法律的保護(hù)和制約，法律在保證審計(jì)人員享有審計(jì)權(quán)利的同時(shí)，也要求審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國(guó)先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，明確規(guī)定如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了違約、失察等而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他的第三者利益，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀與公正的原則，以《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為依據(jù)，遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》依法審計(jì)，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，認(rèn)真履行自己的審計(jì)職責(zé)，約束審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，才能減少和避免審計(jì)中的隨意性，達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象變得日益廣泛與復(fù)雜，審計(jì)人員單憑自己的推斷和少量的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加。審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍，審計(jì)人員不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。另外審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性也會(huì)增加審計(jì)難度。審計(jì)人員必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的要求，轉(zhuǎn)變思想觀念，深刻理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，積極增強(qiáng)道德意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過各種形式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事例剖析，促使每位審計(jì)人員真正了解各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及具體表現(xiàn)形式，自覺意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的危害，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感和事業(yè)心，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性；保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，培養(yǎng)正直的人格、高尚的品德和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度；客觀公正地以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的態(tài)度，仔細(xì)研究客戶全面狀況，選擇正確程序，規(guī)范審計(jì)操作流程；認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)收集的證據(jù)認(rèn)真鑒別，依靠知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)作出專業(yè)判斷，在每一個(gè)環(huán)節(jié)上都做出謹(jǐn)慎判斷；獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)判斷，準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞直接取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越復(fù)雜，由于會(huì)計(jì)處理方法的日益復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象也變得日益廣泛與復(fù)雜，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)。這就要求審計(jì)人員的知識(shí)面越來越廣，綜合能力越來越強(qiáng)，客觀上對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也越來越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)是品德和行為高尚的人，應(yīng)保持超然獨(dú)立、恪盡職守的職業(yè)形象，并具有較高的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)職業(yè)道德，恪守審計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持實(shí)事求是，廉潔奉公，按照客觀、公正和獨(dú)立的原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和一絲不茍的敬業(yè)精神對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員必須具有廣闊的知識(shí)面和專業(yè)勝任能力，有敏銳的觀察能力、分析能力和判斷能力。審計(jì)人員必須具有執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識(shí)，因此必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)力度和繼續(xù)教育工作，使其及時(shí)掌握審計(jì)領(lǐng)域的新知識(shí)、新方法以及相關(guān)的新的法律法規(guī)。審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表可靠性發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)判斷貫穿了審計(jì)過程的始終，審計(jì)判斷能力來自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，因此必須提高審計(jì)人員實(shí)務(wù)操作能力、綜合分析能力和職業(yè)判斷能力。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施。因此，必須造就一批具有較高思想素質(zhì)、知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能的審計(jì)隊(duì)伍，積極吸收具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又精通會(huì)計(jì)、管理和法律知識(shí)的高素質(zhì)審計(jì)人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要，提高審計(jì)工作質(zhì)量，努力控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、科學(xué)規(guī)范審計(jì)方法

審計(jì)方法是由審計(jì)目的和對(duì)象決定的，運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的審計(jì)方法，既可以提高審計(jì)效率，又可以避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進(jìn)和發(fā)展已成為世界審計(jì)發(fā)展的規(guī)律和趨勢(shì)?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，即所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)人員如果不能駕馭現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)方法與技術(shù)，或者運(yùn)用帶有缺陷的審計(jì)技術(shù)方法，就極易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)職業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，且受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征，樣本特征與總體特征總有一定差別，這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然是可以控制的誤差，但是難以完全消除誤差。抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用已貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員在采用抽樣審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，選擇可靠性強(qiáng)的組成適量、有效的樣本，盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度，使樣本能充分代表總體的特征。雖然抽樣審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序與步驟，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，抽樣審計(jì)只能抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，抽樣審計(jì)不可能涉及到被審計(jì)單位所有的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，據(jù)此得出的審計(jì)結(jié)論還是不可避免地帶有一定的誤差，從而形成一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員在實(shí)際工作中未遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則，忽視或遺漏一些審計(jì)事項(xiàng)，也會(huì)使得潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要，人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中客觀存在的現(xiàn)象，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員所采取的方法、程序，取決于審計(jì)人員的自身素質(zhì)、專業(yè)能力和道德修養(yǎng)等，它同社會(huì)法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制改革等各方面有著密切聯(lián)系。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化和社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜化增加了審計(jì)的難度，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容變得復(fù)雜和廣泛，審計(jì)工作變得更加復(fù)雜與艱巨，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)，提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為社會(huì)的共識(shí)與期盼。因此，必須建立健全審計(jì)法律法規(guī)，強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，采取有效的審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)操作，約束審計(jì)行為，謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)工作，避免審計(jì)中的隨意性，明確審計(jì)人員責(zé)任，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。

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