○ 董婉沁

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430074）

我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，必然使會(huì)計(jì)信息披露制度發(fā)生相應(yīng)的變化，而變化的方向與特征則取決于現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)制度的特征和未來(lái)趨勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)便利的信息交流系統(tǒng)，它將在拉近信息提供者與用戶之間時(shí)空距離的同時(shí)，極大地增加信息容量，豐富信息的內(nèi)涵與形式，形成密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給我國(guó)的現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露制度亦提供了高效率的傳播方式。然而，無(wú)論現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展如何迅猛，我們都必須立足實(shí)踐，立足已有的科學(xué)理論。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要研究如何有效維護(hù)人類的可持續(xù)發(fā)展，并為政府、企業(yè)管理當(dāng)局、社會(huì)公眾等信息使用者提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)確認(rèn)和記錄企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)效益，反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公民提供企業(yè)對(duì)社會(huì)的不良影響?，F(xiàn)如今，在提倡“科學(xué)發(fā)展觀”的大背景下，政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和公司的會(huì)計(jì)信息披露制度高度重視，研究現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)顯得日益迫切而必要。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展相對(duì)滯后，理論研究和社會(huì)實(shí)踐仍處于探索階段。盡管如此，我國(guó)政府、企業(yè)等對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度方面的問(wèn)題日益關(guān)注。如2006年，深圳市在全國(guó)率先制定了《深圳推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見》。我國(guó)許多著名企業(yè)亦相繼披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，如作為首屆中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任調(diào)查“最具社會(huì)責(zé)任企業(yè)”評(píng)比中名列前茅，并榮獲“2006企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”和“2006年中國(guó)網(wǎng)友喜愛的十大名牌”公益品牌獎(jiǎng)的國(guó)家電網(wǎng)公司，發(fā)布了《2005社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，并為汶川大地震捐款8600萬(wàn)，捐款捐物總價(jià)值達(dá)2.1億元，很好地履行了其承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)。

在世界實(shí)踐領(lǐng)域，20世紀(jì)70年代初，美國(guó)首先開展了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐。1977年，法國(guó)政府正式頒布法律，要求雇員超過(guò)750人的組織必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。1980年，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版了《公司報(bào)告》，鼓勵(lì)企業(yè)編制增值報(bào)告、就業(yè)報(bào)告、公司前景表、公司目標(biāo)表等一系列社會(huì)報(bào)告，以滿足除股東以外的關(guān)心企業(yè)的社會(huì)各界的信息需要。1982年，國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家小組提出了《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案》，該草案就有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的披露提出了廣泛建議，要求跨國(guó)公司提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的諸多信息。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論分析

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)組成部分，亦是我國(guó)現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露的重要理論前身。但社會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)自身又存在著獨(dú)立的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與其它學(xué)科的有機(jī)結(jié)合，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有著深遠(yuǎn)的歷史背景和廣闊的理論基礎(chǔ)，其理論涉及到社會(huì)學(xué)、哲學(xué)、倫理道德學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、系統(tǒng)論等多門學(xué)科。

1、社會(huì)學(xué)理論

社會(huì)學(xué)是從社會(huì)整體出發(fā)，通過(guò)人們的社會(huì)行為和社會(huì)關(guān)系來(lái)研究社會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)及其發(fā)展規(guī)律的社會(huì)學(xué)科。社會(huì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)是一種經(jīng)濟(jì)個(gè)體，同時(shí)亦是一種社會(huì)關(guān)系的集合體。然而，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下，企業(yè)則僅僅被認(rèn)為是一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體。社會(huì)學(xué)理論認(rèn)為，必須把社會(huì)看作一個(gè)整體，運(yùn)用社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和角度才能認(rèn)識(shí)到社會(huì)各種組成部分之間的深層關(guān)系。社會(huì)學(xué)研究各種不同的社會(huì)現(xiàn)象與問(wèn)題，其中許多研究?jī)?nèi)容關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，如勞動(dòng)人口和就業(yè)問(wèn)題、人與自然關(guān)系問(wèn)題、社會(huì)保障問(wèn)題等。

2、哲學(xué)理論

哲學(xué)理論是人類智慧中關(guān)于人的思維與世界相互聯(lián)系的原始理論，是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論中最基本的理論，它為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論提供了分析和解決問(wèn)題的原始方法論。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)核心實(shí)質(zhì)上是人與自然和諧統(tǒng)一。人與自然的關(guān)系是共同和諧發(fā)展，應(yīng)在遵循自然客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上推進(jìn)人類社會(huì)與自然界的共同可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學(xué)技術(shù)革命的興起，工業(yè)革命產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題日益加劇，這促使人類不得不重新定義人與自然之間的關(guān)系。當(dāng)前，在產(chǎn)業(yè)文明發(fā)展過(guò)程中，人類僅僅從自身發(fā)展的需要出發(fā)，而未考慮到世界是自然界與人類社會(huì)統(tǒng)一的整體，這樣的觀念意識(shí)造成了非常多的環(huán)境問(wèn)題，給人類自身的生存和發(fā)展帶來(lái)了不利的影響。以上觀點(diǎn)是當(dāng)今環(huán)境倫理學(xué)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。

3、利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論是構(gòu)建信息披露制度的理論基礎(chǔ)。20世紀(jì)初期產(chǎn)生了利益相關(guān)者理論，并在弗里曼等學(xué)者推進(jìn)發(fā)展下，利益相關(guān)者理論成為了對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)舉足輕重的基礎(chǔ)理論。利益相關(guān)者理論認(rèn)為企業(yè)不應(yīng)該僅僅由股東或其他單獨(dú)個(gè)體主導(dǎo)，更應(yīng)當(dāng)符合政府、社會(huì)、供應(yīng)商、客戶、員工等其他利益相關(guān)者的利益訴求，因?yàn)槠髽I(yè)本質(zhì)上是一種受市場(chǎng)環(huán)境與社會(huì)影響的組織。根據(jù)相關(guān)利益者理論，企業(yè)在努力謀求自身進(jìn)步的同時(shí)，也要與社會(huì)各方利益相協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的建議

1、從會(huì)計(jì)信息的使用者角度

我國(guó)現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露僅注重現(xiàn)有投資者的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)是其缺陷之一。市場(chǎng)化的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅僅要考慮現(xiàn)有股東獲得信息渠道的便利，更要注意將企業(yè)介紹給潛在的投資者，吸引潛在股東的眼球，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿?，以擴(kuò)大企業(yè)的資本規(guī)模。隨著我國(guó)信息網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，潛在股東從企業(yè)獲得信息成為相對(duì)容易的事，因此潛在投資者必將成為會(huì)計(jì)信息使用者的一個(gè)極其重要的組成部分。企業(yè)利用會(huì)計(jì)相關(guān)分析軟件可以全面地分析企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，并向會(huì)計(jì)信息使用者充分地披露企業(yè)有關(guān)盈利預(yù)測(cè)、未來(lái)發(fā)展前景、現(xiàn)金流量的信息，回答用戶、潛在信息使用者等利害關(guān)系人最關(guān)心的問(wèn)題。

2、從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的內(nèi)容角度

我國(guó)現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)社會(huì)責(zé)任要求從著重呈報(bào)最終經(jīng)營(yíng)成果信息擴(kuò)展到呈報(bào)企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主、從著重財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重。但是，當(dāng)前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿足以上需求的，這也是當(dāng)前成本會(huì)計(jì)模式受到非議的主要原因。同時(shí)，非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求日益提高的今天，非財(cái)務(wù)信息將給用戶提供許多不同的信息，從而彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息的不足。因此，必須隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，并對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及流程進(jìn)行重組，最終達(dá)到當(dāng)前的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求。

3、從保障網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露安全角度

我國(guó)現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)社會(huì)責(zé)任要求在利用會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，保障網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的安全。當(dāng)前，信息的傳播渠道廣泛，網(wǎng)上信息披露也有許多好處，但會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題也不容忽視。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露在給企業(yè)帶來(lái)財(cái)富和商機(jī)的同時(shí)，也有可能把企業(yè)帶進(jìn)安全的陷阱。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息環(huán)境下，資金的安全、信息的安全也將成為企業(yè)財(cái)務(wù)的重要問(wèn)題。根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局權(quán)威調(diào)查顯示，美國(guó)每年因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)信息安全所造成的經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)億美元，其中一半以上的安全威脅來(lái)自企業(yè)內(nèi)部心懷不滿的員工，其次是黑客，最后是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息交流公開化程度較大，信息使用者和操作人員干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增加，再加上網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)使用的是共用通訊線路，系統(tǒng)所面臨的安全隱患必然增加。因此，不論是有意的攻擊還是無(wú)意的失誤操作，都將給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)巨大損失，增大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息也因此產(chǎn)生了較大的不確定性。

4、從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施角度

我國(guó)現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)社會(huì)責(zé)任要求采取逐步推廣的方式進(jìn)行。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)能否有效實(shí)施受到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量方法和計(jì)量手段、企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)、社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注程度、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露成本等多種因素的影響。因此，對(duì)容易計(jì)量和實(shí)施的社會(huì)責(zé)任，應(yīng)強(qiáng)制企業(yè)披露；對(duì)因其它原因不便統(tǒng)一規(guī)定或難于計(jì)量的社會(huì)責(zé)任，可采取自愿披露或建議披露的方式，比如在勞動(dòng)密集型行業(yè)、以稀缺原料進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)的行業(yè)、環(huán)境污染比較嚴(yán)重的化工行業(yè)以及與人身健康密切相關(guān)的醫(yī)療和食品行業(yè)等試行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。綜上所述，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，采取循序漸進(jìn)的方法逐步推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告形式上，可先采取文字?jǐn)⑹龅暮?jiǎn)單方式，待相關(guān)條件成熟時(shí)再實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)獨(dú)立報(bào)告形式。同時(shí)，政府可以先要求大企業(yè)披露其社會(huì)責(zé)任信息，然后逐步向中小企業(yè)推廣。

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