○鄔 潔 范 力 杜亞麗

（重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400067）

2007年5月23日，國務(wù)院以《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》（國發(fā)〔2007〕15號(hào)），發(fā)布了發(fā)展改革委會(huì)同有關(guān)部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》，其中一項(xiàng)具體政策措施即為“研究開征環(huán)境稅”。同年10月，中共十七大報(bào)告提出，要“實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制”，資源與環(huán)境問題被提至更高的層面，因此我國開征環(huán)境稅勢(shì)在必行。目前，財(cái)政部和稅務(wù)總局也正在和環(huán)保部商量，要把機(jī)動(dòng)車污染排放的內(nèi)容納入汽車污染防治的內(nèi)容中去，跑的里程越多付出的費(fèi)用越高。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的增收已經(jīng)取得了環(huán)保部等相關(guān)部委的同意，財(cái)政部接下來要研究的是征收的名稱和形式。雖然具體征收的時(shí)間現(xiàn)在尚未確定，但是機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅作為主要稅種，對(duì)其開征的時(shí)間、納稅人、課稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收減免、征收管理等都有待更深入的探討，以便從多角度把握機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅對(duì)汽車業(yè)發(fā)展的影響。

一、征收機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的現(xiàn)實(shí)意義

目前，圍繞汽車購置和使用環(huán)節(jié)的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、燃油稅、購置費(fèi)（已改為車輛購置稅）、車船使用稅、機(jī)動(dòng)車管理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、汽油消費(fèi)稅、柴油消費(fèi)稅、路建設(shè)基金、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。每個(gè)稅種的立法目標(biāo)和征稅切入點(diǎn)既有重疊交叉，又有各自側(cè)重。開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅，應(yīng)主要立足于環(huán)境保護(hù)，如果機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅設(shè)置得合理，將會(huì)成為我國現(xiàn)階段一種更具有經(jīng)濟(jì)效率且體現(xiàn)社會(huì)公平的經(jīng)濟(jì)手段。開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅不僅有助于緩解環(huán)境壓力，而且有利于解決當(dāng)前我國機(jī)動(dòng)車行業(yè)發(fā)展問題以及環(huán)境稅稅制的弊端。開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅在增加國家環(huán)境資源保護(hù)資金、增強(qiáng)人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)、加速小排量汽車的銷量、促進(jìn)技術(shù)發(fā)展等方面均能發(fā)揮積極作用。

1、有助于增加環(huán)境資源保護(hù)資金，緩解政府補(bǔ)貼壓力

機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅作為國家的財(cái)政收入，?？顚Ｓ糜诃h(huán)境資源的保護(hù)，所以它是籌集環(huán)境資源保護(hù)資金的手段。政府補(bǔ)貼是指政府對(duì)企業(yè)為治理污染而發(fā)生的支出進(jìn)行補(bǔ)貼，主要采取稅收優(yōu)惠和直接給予資金、技術(shù)補(bǔ)助兩種方式，是一種鼓勵(lì)企業(yè)主體自覺進(jìn)行環(huán)境保護(hù)行為的措施。補(bǔ)貼需要的大量資金只能由政府財(cái)政支付，增加了財(cái)政支出的壓力，而這種壓力必然要通過增加其他稅收收入來轉(zhuǎn)嫁，這就無法體現(xiàn)“誰污染，誰付費(fèi)”的原則。機(jī)動(dòng)車環(huán)境污染是機(jī)動(dòng)車環(huán)境污染者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的副產(chǎn)品，這種負(fù)外部性雖然對(duì)污染者有利，但是對(duì)社會(huì)來說代價(jià)卻很高。要制止或克服這一負(fù)外部性，就必須讓污染者為其污染活動(dòng)支付所有的費(fèi)用，而征收機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅就是有效辦法之一。

2、有助于增強(qiáng)人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅，依據(jù)法律效力將環(huán)境問題的整治納入法律法規(guī)層次，有利于增強(qiáng)人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。用機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅取代排污費(fèi)，無疑是正確選擇。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅比排污費(fèi)，更具有法定強(qiáng)制性。比如汽車尾氣中含有一氧化碳、二氧化硫等污染物，車主就要為其繳稅。這與收機(jī)動(dòng)車排污費(fèi)大不一樣，排污費(fèi)屬于收費(fèi)的范疇，具有很大的變通性，可收可不收，尤其在地方政府干擾下，執(zhí)法的彈性很大，而一旦上升到稅收制度層面，就有了強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn)。將有關(guān)機(jī)動(dòng)車的各種稅費(fèi)結(jié)合起來，開征新的機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅，能夠引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)傾向，增強(qiáng)人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，走可持續(xù)發(fā)展道路。

3、有助于技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)技術(shù)發(fā)展

機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，迫使企業(yè)把生產(chǎn)的“外部成本”納入價(jià)格，提高了有關(guān)產(chǎn)品和資源的價(jià)格。一方面，污染者必然要通過技術(shù)革新，降低成本，以求得競爭優(yōu)勢(shì)，這有利于小排量汽車的發(fā)展；另一方面，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅也促使經(jīng)濟(jì)朝著資源和能源使用更為高效的方向發(fā)展。這兩種情況都為降低污染和技術(shù)革新提供了長久的鼓勵(lì)和刺激作用，還可以使社會(huì)的環(huán)境福利隨之提高。

二、征收機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的困境與障礙

1、缺乏完善的社會(huì)保障體系

從經(jīng)濟(jì)與社會(huì)制度上看，西方環(huán)境稅的環(huán)保效果顯著，一定程度上應(yīng)歸功于其完善的社會(huì)保障體系。這意味著機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅開征帶來的產(chǎn)品競爭力下降而導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)工人收入下降的部分可以由政府來彌補(bǔ)，即使因開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅而引發(fā)個(gè)人失業(yè)，也有高額的失業(yè)保險(xiǎn)等福利措施保障其基本生活需求。我國是一個(gè)人口大國，社會(huì)保障體系覆蓋面窄、保障水平低。而機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅開征將引起人們對(duì)機(jī)動(dòng)車需求的減少，從而影響企業(yè)工人的收入，甚至導(dǎo)致相當(dāng)一部分工人失業(yè)。由于個(gè)人收入狀況與環(huán)境破壞能力之間大致呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，在社會(huì)保障乏力、勞動(dòng)力供給相對(duì)過剩、再就業(yè)困難的情況下，這部分人群向自然界索取資源的潛能將被激發(fā)起來。

2、受個(gè)人環(huán)境保護(hù)意識(shí)和行為的限制

從價(jià)值取向、倫理差異看，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的效果是在一定的環(huán)境倫理體系里起作用的。西方國家在由“物本主義”向“人本主義”的過渡中，環(huán)境倫理日益普及和強(qiáng)化，從而在個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)保目標(biāo)間出現(xiàn)沖突的情況下，行為主體較易做出環(huán)保選擇。我國由于尚未達(dá)到物質(zhì)財(cái)富極豐富，經(jīng)濟(jì)主體在面臨環(huán)保與經(jīng)濟(jì)利益選擇時(shí)，雖然能夠意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，但在行為方式上，更易偏向個(gè)人利益。

3、受信息交流與傳遞效率的限制

歐盟環(huán)境稅制改革的成功，在一定程度上得益于政府對(duì)污染源、高污染能源與產(chǎn)品的消耗情況等信息的充分掌握。依據(jù)所掌握的豐富信息，政府在開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅時(shí)，在計(jì)稅依據(jù)、課稅對(duì)象、稅率選擇、課征方式等諸方面的設(shè)計(jì)上，就能夠逼近現(xiàn)實(shí)，從而降低稅種本身的扭曲性。信息的充分掌握能夠?yàn)闄C(jī)動(dòng)車環(huán)境稅帶來較精確的效應(yīng)分析，從而提高了機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的公平與效率。我國由于條塊分割、地區(qū)封鎖等原因，政府與民眾之間的信息交流速度較慢，而且現(xiàn)金交易的大量存在和污染源的分散性也使決策者難以詳盡地掌握相關(guān)資料，從而在稅制設(shè)計(jì)與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)間會(huì)出現(xiàn)一定的背離，甚至可能帶來更大的扭曲。

三、征收機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的現(xiàn)實(shí)把握

雖然機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅征收面臨較多困難，但是機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅進(jìn)入議事日程已是不爭的事實(shí)。尤其在2009年中國成為世界第一大汽車產(chǎn)銷國的背景下，開征機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅更是迫在眉睫。

1、把試點(diǎn)、完善、推廣結(jié)合起來

機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的開征必須深入各地調(diào)查研究，廣泛征求民意，通過公開聽證的方式，確定是否征收和一個(gè)合理的各方認(rèn)同的稅率。就目前條件來看，確實(shí)需要在對(duì)現(xiàn)有汽車購置和使用環(huán)節(jié)征稅的前提下，規(guī)范機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅征收，完善我國稅收體系。首先可以在全國社會(huì)保障體系較完善的城市或地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，看其效果，再確定是否向全國推廣。北京市發(fā)改委副主任張燕友列席會(huì)議時(shí)曾說，財(cái)政部、環(huán)保部、稅務(wù)總局正在研究機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅費(fèi)改革問題，機(jī)動(dòng)車污染排放將被列入環(huán)境稅征收范圍內(nèi)。對(duì)此，我們可以看到北京市對(duì)于改善環(huán)境做出了較多構(gòu)想，而且以北京市的經(jīng)濟(jì)背景和社會(huì)狀況，可以支持機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅征收的試點(diǎn)工作。所以，在開征時(shí)，我們可以將北京市作為試點(diǎn)，在試點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)問題，完善機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅稅收體系，到機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅較成熟的時(shí)候，再向全國推廣。在試點(diǎn)過程中，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的宣傳力度，并鼓勵(lì)技術(shù)人員向公眾演示機(jī)動(dòng)車的正確使用方式，以最小的消耗達(dá)到最好的經(jīng)濟(jì)效益。并在日常生活中強(qiáng)調(diào)保護(hù)環(huán)境的重要性，鼓勵(lì)個(gè)人身體力行。

2、征管系統(tǒng)的建立與完善

根據(jù)目前我國各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境稅宜作為地方稅種，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分征收管轄權(quán)。授權(quán)征稅單位的管轄范圍應(yīng)與生態(tài)系統(tǒng)的范圍一致，以便控制這些系統(tǒng)的環(huán)境質(zhì)量。在環(huán)境稅的征收過程中，財(cái)政、稅務(wù)與環(huán)保部門自始至終要緊密配合，由環(huán)保部門提供準(zhǔn)確的污染源，稅務(wù)部門從嚴(yán)課征，財(cái)政部門應(yīng)保證稅款專用，并通過有償使用等方式加強(qiáng)對(duì)環(huán)保部門的支持。在征收方式上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)法進(jìn)行征收。具體征收管理可由稅務(wù)機(jī)關(guān)在環(huán)保機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的配合下進(jìn)行，并根據(jù)我國當(dāng)前的環(huán)境問題和環(huán)保政策分階段、有計(jì)劃地執(zhí)行。近期內(nèi)，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對(duì)象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的征管，涉及有關(guān)有害氣體的具體測(cè)量理論、地理信息技術(shù)、環(huán)境規(guī)劃理論、車輛購置評(píng)估、動(dòng)產(chǎn)理論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)和技術(shù)，這就需要具備多種專業(yè)特長和專業(yè)背景的人才。因此，完善機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的征管系統(tǒng)，需要加大引進(jìn)、培養(yǎng)專業(yè)型技術(shù)人才的力度，聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者，在研究工作、解決工作難題的同時(shí)，提高工作人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。

3、把機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的征收與應(yīng)用結(jié)合起來

稅收應(yīng)該是“取之于民，用之于民”。根據(jù)這一原理，機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅籌集的財(cái)政收入的受益范圍應(yīng)與其籌集的范圍及領(lǐng)域相適應(yīng)。環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)，將機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅的財(cái)政收入用來增加環(huán)境資源保護(hù)資金，在財(cái)政投入取向上應(yīng)該是“取之于車，用之于環(huán)境資源保護(hù)”，政府可將征收上來的稅款進(jìn)行專門管理，專門用于環(huán)境保護(hù)建設(shè)事業(yè)，為人類生活營造一個(gè)更好的環(huán)境。其稅款的用途包括兩個(gè)方面：一是用于污染源的治理，主要由政府承辦公共環(huán)境保護(hù)設(shè)施的建設(shè)，采取有償方式提供給企業(yè)，用于建設(shè)一些單靠企業(yè)一時(shí)無力承擔(dān)建設(shè)的環(huán)保設(shè)施，從而削減污染源的污染排放量，減輕或消除它對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響和破壞。二是為環(huán)境保護(hù)科技部門提供科研經(jīng)費(fèi)，加速環(huán)境保護(hù)科技進(jìn)步，研究運(yùn)用高科技手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行綜合治理的方法，由對(duì)污染的事后制裁轉(zhuǎn)向生產(chǎn)過程控制，進(jìn)而將污染消除在生產(chǎn)過程中。

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