王鵬飛

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生處，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

一、國(guó)外研究綜述

(一)稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效應(yīng)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為R＆D投資具有顯著的正外部效應(yīng)，其帶來(lái)的社會(huì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)投入成本，因而國(guó)外學(xué)者將R＆D投資作為衡量稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠的指標(biāo)。近幾十年來(lái)，許多學(xué)者一直都在關(guān)注稅收優(yōu)惠對(duì)R＆D的激勵(lì)效應(yīng)性，其中最早的研究源于Arrow(1962)。關(guān)于R＆D的稅收優(yōu)惠政策，學(xué)界集中關(guān)注研究稅收優(yōu)惠工具是否存在激勵(lì)作用及激勵(lì)程度如何。

針對(duì)稅收優(yōu)惠是否存在激勵(lì)作用:Eisner，Albert＆Sullivan(1983)、Swenson(1992)、Berger(1993)等通過(guò)設(shè)置虛擬變量的方式，即享受相關(guān)稅收優(yōu)惠為1，不享受為0，驗(yàn)證了稅收優(yōu)惠對(duì)R＆D確實(shí)存在激勵(lì)作用。Guellec＆Van Pottelsberghe(2000)對(duì)17個(gè)OECD國(guó)家的數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明，稅收激勵(lì)R＆D支出有一個(gè)負(fù)的價(jià)格彈性，R＆D稅收激勵(lì)促進(jìn)了社會(huì)R＆D活動(dòng)。關(guān)于稅收優(yōu)惠激勵(lì)的效果:從Hall(1993)、Hines(1993)、Hall＆Reenan(2000)等對(duì)美國(guó)R＆D稅收優(yōu)惠政策的研究中，得到了R＆D稅收優(yōu)惠政策的收益大于成本的結(jié)論;Dagenaisetal(1997)對(duì)加拿大的R＆D稅收優(yōu)惠體系研究發(fā)現(xiàn)，政府每放棄1加元的稅收收入，私人R＆D支出將增加到0．98加元;Kenneth(2004)的研究表明，對(duì)加拿大公司每1美元的稅收優(yōu)惠(加計(jì)扣除)能增加R＆D投入1．30美元;Sanjay Gupta(2011)的研究表明，對(duì)美國(guó)公司每1美元的稅收優(yōu)惠(加計(jì)扣除)能增加R＆D投入的2．08美元。研究證明稅收優(yōu)惠對(duì)一國(guó)的R＆D支出有激勵(lì)作用并且效果明顯。

(二)稅收對(duì)節(jié)能減排的效應(yīng)

Robert．E．Hall＆Dale．W．Jorgenson(1967)從稅收政策對(duì)企業(yè)的投資影響這個(gè)角度分析，認(rèn)為稅收抵免和再投資退稅會(huì)對(duì)企業(yè)節(jié)能減排投資產(chǎn)生影響，加大對(duì)這些稅收的優(yōu)惠力度可以從一定程度上降低企業(yè)的邊際成本，從而提高企業(yè)對(duì)節(jié)能減排技術(shù)與設(shè)備的投資。Dales(1968)基于科斯定理(Coase theorem)提出了排污權(quán)(Pollution right)交易即排污許可證交易的設(shè)想，這一設(shè)想于1976年被美國(guó)政府采納，實(shí)施的污染許可排放市場(chǎng)交易主要有:廢氣污染許可證交易、汽油含鉛量許可證交易、水污染許可證交易等。Baumol＆Oates(1971)運(yùn)用一般均衡的分析方法從保護(hù)環(huán)境的成本和政策等方面進(jìn)行了詳細(xì)研究，試圖找出最優(yōu)的環(huán)保途徑。在繼承庇古稅(Pigouivain tax)的基礎(chǔ)上，提出環(huán)境價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)程序法。OECD在1972年的成員國(guó)會(huì)議上針對(duì)環(huán)境保護(hù)措施提出“污染者付費(fèi)原則”(Polluter Pays Principle，簡(jiǎn)稱PPP原則)，同時(shí)制定了一系列的環(huán)境稅收政策。隨后，越來(lái)越多的西方國(guó)家開(kāi)始重視環(huán)境稅，并建立了一整套環(huán)境稅收機(jī)制，取得了顯著成效。Burrows(1979)提出了逐步控制法，該方法就是管理者通過(guò)實(shí)踐，不斷地對(duì)稅率進(jìn)行修改以達(dá)到環(huán)境保護(hù)和稅收效率的最優(yōu)。Tietenberg(1990)針對(duì)美國(guó)的減污靜態(tài)成本進(jìn)行了實(shí)證研究，其研究結(jié)果表明，與命令控制手段相比，綠色稅收會(huì)產(chǎn)生更有效的刺激作用。因此在促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排方面，制定有效的稅收政策往往比單純的行政干預(yù)更能起到事半功倍的作用。Tietenberg(1990)在對(duì)美國(guó)的減污靜態(tài)成本的研究中發(fā)現(xiàn)，合理的稅收政策會(huì)比命令控制手段更有效，在促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排方面，人們往往是傾向于稅收政策的選擇。Praece(1991)在對(duì)環(huán)境稅收研究的過(guò)程中，提出了“雙重紅利”。他認(rèn)為綠色稅收不僅能夠控制環(huán)境問(wèn)題，同時(shí)還能獲得一定稅收收入以解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的額外負(fù)擔(dān)。

(三)稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效應(yīng)

Clark(1940)指出隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勞動(dòng)力逐步從第一產(chǎn)業(yè)向第二、第三產(chǎn)業(yè)分布。筱原三代平(1985)提出了“筱原基準(zhǔn)”(Shinohara benchmark)，用來(lái)確定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)判斷依據(jù)。Charles Feinstein(1999)通過(guò)對(duì)最發(fā)達(dá)的25國(guó)就業(yè)結(jié)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，需求和供給是這些國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)的主要原因。Hall＆Jorgenson(1967)計(jì)算了美國(guó)三次稅收政策大調(diào)整對(duì)投資的影響，發(fā)現(xiàn)1954年采用的加速折舊政策對(duì)建筑投資業(yè)效應(yīng)相當(dāng)大;1962年降低機(jī)器和設(shè)備的折舊年限，效應(yīng)也很大;1962年對(duì)設(shè)備和機(jī)器實(shí)施投資稅抵免，效應(yīng)更是巨大。Larry Willmore(1991)通過(guò)對(duì)巴西產(chǎn)業(yè)集中度比率進(jìn)行分析后認(rèn)為關(guān)稅保護(hù)是決定產(chǎn)業(yè)集中的一個(gè)重要因素。Dagmar Rajagopal＆Anwarshah(1995)在對(duì)巴基斯坦化工、紡織等行業(yè)的稅收政策分析后，認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。美國(guó)政治學(xué)家C．Johnson(1982)認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施是“日本經(jīng)濟(jì)奇跡”產(chǎn)生的主要原因。Ali M．Ei－Agraa(1997)指出，在二戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇主要依靠使用干預(yù)力度很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策手段，而英國(guó)主要以競(jìng)爭(zhēng)性政策為主。Glenn R．Fong(1998)指出，在日本計(jì)算機(jī)和半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上從追隨者變?yōu)轭I(lǐng)先者的過(guò)程中，政府R＆D項(xiàng)目對(duì)它們的支持呈現(xiàn)長(zhǎng)期的下降趨勢(shì)。Martin Feldstein(2002)通過(guò)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面的研究，指出了稅收政策在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的積極作用。然而有學(xué)者提出了相反的觀點(diǎn):以Kent E．Calder為代表的產(chǎn)業(yè)政策否定派認(rèn)為，日本經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的原因是民間部門(mén)資金的支持，而非產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施的成果。Ali M．Ei－Agraa(1997)通過(guò)對(duì)采礦、石油及煤炭產(chǎn)業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)增長(zhǎng)最快的產(chǎn)業(yè)得到的援助并不多。

二、國(guó)內(nèi)研究綜述

(一)稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效應(yīng)

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)科技企業(yè)稅負(fù)和稅收優(yōu)惠有效性研究較晚，而且尚不成熟，許多觀點(diǎn)并不一致。

關(guān)于高科技企業(yè)稅負(fù)。陳曉和方保榮(2001)認(rèn)為過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策不利于企業(yè)提高管理效率，降低企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。陳磊(2004)提出稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于結(jié)果是不正確的，應(yīng)側(cè)重于創(chuàng)新的投入。包全永(2006)采用不同稅負(fù)計(jì)量方法分別檢驗(yàn)了高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)，得出了同樣的結(jié)論。王韜和蕭艷汾(2006)提出一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的高低不能和企業(yè)的負(fù)擔(dān)畫(huà)上等號(hào)。因此在制定稅收政策時(shí)，一味的追求輕稅負(fù)，并不能從根本上解決問(wèn)題。

關(guān)于稅收優(yōu)惠有效性。李珂(2004)認(rèn)為財(cái)稅政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的最直接手段，對(duì)高新技術(shù)有著極為重要的推動(dòng)作用。鐘智宏和沈義林(2006)認(rèn)為只有稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，才能促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。曹煒(2007)認(rèn)為科學(xué)合理的稅收制度對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、分散高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力具有積極的作用。婁賀統(tǒng)(2007)在《我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)效應(yīng)研究》中提到，政府主要采用兩種政策工具來(lái)促進(jìn)企業(yè)的R＆D:一是通過(guò)定向財(cái)政資助;二是通過(guò)稅收政策來(lái)降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的成本。然而，吳秀波(2003)對(duì)我國(guó)R＆D支出實(shí)證分析后，發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收措施對(duì)于刺激研發(fā)支出強(qiáng)度有限。夏杰長(zhǎng)和尚鐵力(2006)對(duì)1996－2003年我國(guó)企業(yè)R＆D投入增長(zhǎng)變化率與企業(yè)所得稅增長(zhǎng)變化率進(jìn)行相關(guān)分析，得出雖然稅收優(yōu)惠政策對(duì)R＆D的支出有激勵(lì)效應(yīng)，但是效果并非十分顯著。林穎(2007)認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用有限，稅收政策激勵(lì)效果不明顯。

(二)稅收對(duì)節(jié)能減排的效應(yīng)

安體富和蔣震(2008)通過(guò)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體福利函數(shù)的分析得出“庇古稅”有利于控制企業(yè)的排放行為，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施節(jié)能減排。李珍萍(2008)認(rèn)為在實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的過(guò)程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿將發(fā)揮重要作用。張磊和蔣義(2008)以中國(guó)1994－2006年的增值稅、消費(fèi)稅和資源稅為自變量，把稅收政策的能源效應(yīng)作為因變量構(gòu)建回歸模型，分析得出增值稅比重與全國(guó)單位GDP能耗負(fù)相關(guān)，該比重每年提高1%，全國(guó)單位GDP能耗降低1．1%，說(shuō)明增值稅在節(jié)能減排中的政策效果顯著。張彩慶和董圓圓(2010)通過(guò)介紹1996－2007年間的節(jié)能減排相關(guān)稅種數(shù)據(jù)，用單位GDP能耗作為考量，運(yùn)用灰色關(guān)聯(lián)法研究了相關(guān)稅種與節(jié)能減排之間的灰色關(guān)聯(lián)度，得出消費(fèi)稅與單位GDP能耗之間的關(guān)聯(lián)度最高，其次是增值稅，最后是資源稅。凌嵐(2010)通過(guò)近幾年OECD成員國(guó)的實(shí)踐，證明環(huán)境稅對(duì)治理環(huán)境十分有效。汪春竹(2011)提出減稅免稅相結(jié)合，支持開(kāi)發(fā)可再生能源;獎(jiǎng)勵(lì)限制相結(jié)合，促進(jìn)能源節(jié)約;多種優(yōu)惠結(jié)合，鼓勵(lì)能源合理利用;抵稅免稅結(jié)合，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。楊林和王營(yíng)(2011)對(duì)影響企業(yè)節(jié)能減排效果主要的因素進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的活力指數(shù)為主要因素，稅收政策可以優(yōu)惠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)工作者的個(gè)人所得，甚至給予他們適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，這些都會(huì)對(duì)提高企業(yè)的活力指數(shù)有積極影響。

(三)稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效應(yīng)

國(guó)內(nèi)對(duì)稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系研究最為系統(tǒng)的是劉鵬飛(1995)，他從需求和供給方面入手，提出了稅率變動(dòng)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的宏觀模型。汪異明(1996)，提出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收政策是一種作用與反作用的關(guān)系。江小涓(1996)認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)政策在國(guó)家工業(yè)發(fā)展的較早時(shí)期可以發(fā)揮較大的作用。蘇明(2002)指出，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化過(guò)程中，財(cái)政作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有著重要的意義。蘇明、楊舜娥和趙福昌(2002)認(rèn)為采取稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)非國(guó)有企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的平臺(tái)。胡志勇(2004)認(rèn)為，第一、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展仍需產(chǎn)業(yè)稅收政策的支持，這樣也有利于第二產(chǎn)業(yè)的技術(shù)升級(jí)。張斌(2011)通過(guò)構(gòu)建VAR模型，以1978－2009年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，應(yīng)用計(jì)量的方法對(duì)中國(guó)稅收政策影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效果進(jìn)行了實(shí)證分析得出:稅收對(duì)第一、第二產(chǎn)業(yè)的影響不顯著，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響最顯著。王陸進(jìn)(1994)認(rèn)為流轉(zhuǎn)稅具有易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不確定，所以應(yīng)該增強(qiáng)所得稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。劉華和黃永明(1994)對(duì)流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能抱有懷疑態(tài)度。然而，趙黎明(2001)持相反的觀點(diǎn)，他認(rèn)為應(yīng)該堅(jiān)持以流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)為主，所得稅調(diào)節(jié)為輔的原則。王昉(1999)認(rèn)為我國(guó)的稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向力度不夠，并強(qiáng)調(diào)重心應(yīng)該放在產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，而不是區(qū)域稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠手段應(yīng)該是直接與間接優(yōu)惠并重。錢(qián)晟(2000)認(rèn)為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收政策是一把“雙刃劍”，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化能增強(qiáng)稅收能力，提高我國(guó)的稅負(fù)水平。陳建安(2002)指出政府為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同的稅收政策，讓運(yùn)營(yíng)良好的行業(yè)承擔(dān)較多的稅負(fù)，而對(duì)需要扶植的行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。陳柳欽和彭安慶(2004)認(rèn)為根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。劉蓉(2005)指出稅收優(yōu)惠對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及其優(yōu)化有著直接和間接的影響。張曉方(2012)認(rèn)為，雖然稅收優(yōu)惠有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，但目前我國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)存在許多問(wèn)題，需要不斷完善。

三、對(duì)國(guó)內(nèi)外研究的評(píng)價(jià)

目前已有文獻(xiàn)分別在稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面有了較為深入的研究，取得了不少豐碩的成果。但是縱觀其研究成果，可以發(fā)現(xiàn)在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新上，國(guó)外對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策的研究已經(jīng)比較成熟，大都肯定了稅收優(yōu)惠的必要性。因此，近些年來(lái)，國(guó)外學(xué)者主要將稅收政策是否有效及有效程度如何作為研究的重點(diǎn)。通過(guò)實(shí)證分析，建立了各種評(píng)價(jià)模型，給R＆D稅收政策激勵(lì)程度的研究提供了思路和方法。不足之處是，研究對(duì)象中多為發(fā)達(dá)國(guó)家，少有發(fā)展中國(guó)家。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)雖然也肯定了稅收優(yōu)惠的正效應(yīng)性，但在稅收政策與企業(yè)科技創(chuàng)新投入之間的問(wèn)題上仍有待進(jìn)一步研究，對(duì)如何有效應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新也只是停留在表面，沒(méi)有深入研究。在節(jié)能減排上，目前國(guó)外在稅收政策與節(jié)能減排方面的研究成就主要有:一是在理論的基礎(chǔ)上構(gòu)建了生態(tài)稅制，“雙重紅利”理論的提出成功地解決了生態(tài)稅制的可接受性及制度協(xié)調(diào)問(wèn)題。二是稅收實(shí)踐不斷深入，極大地保護(hù)了環(huán)境，降低了企業(yè)污染。我國(guó)在改革開(kāi)放初期也初步制定了一些環(huán)境保護(hù)制度，得到了一定收益。但我國(guó)還尚未建立起完善的節(jié)能減排稅收體系，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)研究也主要集中在促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排有利于社會(huì)公平及改革構(gòu)建綠色稅收體系幾個(gè)方面。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)對(duì)稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究相對(duì)較少，一般都是將兩者分開(kāi)來(lái)研究，缺乏密切關(guān)系的研究;另外在對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)研究時(shí)沒(méi)有充分考慮國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，缺乏對(duì)國(guó)際產(chǎn)業(yè)整體的把握。以上研究大多數(shù)選取的資料都是來(lái)自于發(fā)達(dá)國(guó)家，盡管許多學(xué)者意識(shí)到在發(fā)展中國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策更應(yīng)該受到重視，其中國(guó)內(nèi)學(xué)者在稅收政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總體關(guān)系上進(jìn)行了一定的探討，但還是缺乏有力理論依據(jù)。

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