呂繼英，王竹南

(1 湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，湖北 武漢 430064；2 中鐵大橋局集團(tuán)股份有限公司 財(cái)務(wù)部，湖北 武漢 430050)

國有商業(yè)銀行稅務(wù)會(huì)計(jì)師納稅籌劃及其意義探討

呂繼英1，王竹南2

(1 湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，湖北 武漢 430064；2 中鐵大橋局集團(tuán)股份有限公司 財(cái)務(wù)部，湖北 武漢 430050)

通過研究相關(guān)稅收法規(guī)和條文，認(rèn)為國有商業(yè)銀行可以通過有效利用稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)劃限制性項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)師在國有商業(yè)銀行的作用和意義。

國有商業(yè)銀行；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠政策

一、國有商業(yè)銀行稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)和作用

稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人。

國有商業(yè)銀行作為一個(gè)企業(yè)法人，照章納稅是其一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)。商業(yè)銀行稅務(wù)會(huì)計(jì)就是將會(huì)計(jì)工作的基本原理應(yīng)用于銀行稅務(wù)方面形成的一種會(huì)計(jì)分支，是整個(gè)銀行會(huì)計(jì)工作體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

二、國有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的實(shí)踐和建議

實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，為股東創(chuàng)造最大的價(jià)值是國有商業(yè)銀行的終極經(jīng)營目標(biāo)。目前，稅收成本在構(gòu)成銀行成本支出中占有很大的比重。按照 OECD 多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計(jì)算方法[(營業(yè)稅+所得稅)/利潤水平]來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重可知，目前我國銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%-75%之間據(jù)測(cè)算，銀行營業(yè)稅率每降低 1% ，將使銀行凈利潤提升1.5%左右。過高的稅負(fù)既不利于資金的融通，又直接減少了銀行的經(jīng)營所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長期、穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了銀行的競爭力。

因此，國有商業(yè)銀行稅務(wù)會(huì)計(jì)必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)本行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營和投融資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的周密安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到合法降低稅收成本的目的。

目前我國商業(yè)銀行在運(yùn)營中經(jīng)常涉及的稅種主要有包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、代扣代繳個(gè)人所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅等11余項(xiàng)。其中，主要稅負(fù)為營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅；筆者認(rèn)為可以通過有效利用稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)劃限制性項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）營業(yè)稅

國有商業(yè)銀行可用如下稅收優(yōu)惠政策及可扣除項(xiàng)目：（1）下列金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅： 一是金融機(jī)構(gòu)從事貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)取得的收入； 二是金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)取得的收入，包括購買金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券取得的利息收入；（2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除：納稅人從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅依據(jù)，征收營業(yè)稅；（3）國家助學(xué)貸款利息收入免稅；（4）金融商品轉(zhuǎn)讓稅項(xiàng)扣除：從2002年2月1日起，納稅人經(jīng)營金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債務(wù)、外匯、其他金融商品轉(zhuǎn)讓四大類計(jì)算應(yīng)稅收入。（5）金融企業(yè)買賣金融商品匯總納稅：金融企業(yè)買賣金融商品( 包括股票、債券、外匯及其他金融商品) 可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅；（6）銀行資產(chǎn)過戶免稅；對(duì)國有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額，劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時(shí)，免征增值稅和營業(yè)稅；（7）金融企業(yè)應(yīng)收未收利息扣除：對(duì)各類金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，如果超過核算期限( 90 天) 后，仍未收回或貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

（二）企業(yè)所得稅

商業(yè)銀行企業(yè)所得稅可享受到的稅收優(yōu)惠以及可扣除的項(xiàng)目有如下幾種：（1）商業(yè)銀行購買的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除；（2）匯總繳納所得稅；（3）商業(yè)銀行通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益、救濟(jì)性事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 1.5% 的部分，可在所得稅前據(jù)實(shí)扣除；（4）商業(yè)銀行按年末應(yīng)收賬款余額的 3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，允許在稅前扣除；（5）國債利息收入免征所得稅；（6）商業(yè)銀行按資產(chǎn)期末余額 1% 計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備，可在企業(yè)所得稅前扣除；（7）符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，首先沖減已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分，據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除；（8）已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已繳納所得稅的應(yīng)收未收利息，如超過 90 天仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）個(gè)人所得稅

人力成本在銀行的經(jīng)營成本中占有相當(dāng)比重，人力資源費(fèi)用通常會(huì)占到銀行營業(yè)及管理費(fèi)用的 60%—70%。我國個(gè)人所得稅對(duì)國內(nèi)公民的個(gè)人和外國居民實(shí)行不同的稅率，國內(nèi)公民所得稅比外國居民要重很多。國有商業(yè)銀行由于需要承擔(dān)更多的社會(huì)服務(wù)義務(wù)(社會(huì)責(zé)任)和歷史的原因，網(wǎng)點(diǎn)和員工人數(shù)是外資銀行無法比擬的。因此，在目前個(gè)人所得稅制度和客觀環(huán)境下，國有商業(yè)銀行員工要承擔(dān)比外資銀行更多的個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)稅的籌劃就顯得格外重要。

筆者認(rèn)為個(gè)稅的籌劃可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：（1）月薪，年終獎(jiǎng)，績效獎(jiǎng)金籌劃，原則：依據(jù)薪酬計(jì)劃，合理劃分年終獎(jiǎng)比例；增加稅前扣除，削峰平谷；（2）平時(shí)發(fā)放的各項(xiàng)獎(jiǎng)金，補(bǔ)貼，過節(jié)費(fèi)籌劃。原則：化整為零，分月發(fā)放，需要明確哪些屬于免稅項(xiàng)目，哪些不屬于。此類收入具有階段性、不確定性、差異性，無法并入年薪統(tǒng)一籌劃。建議分成多個(gè)月發(fā)放，避免某個(gè)月個(gè)稅突增；（3）企業(yè)年金：國家規(guī)定，企業(yè)年金不論企業(yè)按月、按季、按年進(jìn)行繳費(fèi)，都單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，因而，按月繳納年金，金額小，適用個(gè)人所得稅稅率最低，稅負(fù)最輕；（4）住房公積金可以在應(yīng)納稅所得中扣除，因而，可以提高住房公積金的比例，但不能超過國家規(guī)定在稅前可扣除的比例；（5）福利式收入的籌劃。指的是在確保員工實(shí)得利益不變的前提下，將企業(yè)支付給員工的薪資，由直接支付轉(zhuǎn)換為員工福利，通過這種方式，能在企業(yè)支出規(guī)模不變、個(gè)人利益不變的情況下，有效降低個(gè)稅支出。但國家規(guī)定，職工福利費(fèi)的開支中，職工困難補(bǔ)助、食堂、浴室、集體宿舍等屬于免稅項(xiàng)目，而午餐補(bǔ)貼、供暖費(fèi)、交通通訊補(bǔ)貼等項(xiàng)目則須要繳納個(gè)稅。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在國有商業(yè)銀行的作用和意義

稅務(wù)會(huì)計(jì)師是國有商業(yè)銀行管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的專業(yè)人才；是財(cái)稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的主要作用就是要提高銀行自身稅務(wù)管理素質(zhì)和稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)內(nèi)部涉稅處理能力和突發(fā)事件的應(yīng)變能力，另外要通過合理手段進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，減輕稅負(fù)，獲得最大稅收利益。在此過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的設(shè)立還有利于完善銀行的財(cái)務(wù)成本控制，創(chuàng)造更為良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，是未來銀行稅務(wù)管理發(fā)展的必然要求。

[1] 徐芳. 新形勢(shì)下商業(yè)銀行納稅籌劃研究[J]. 金融會(huì)計(jì), 2008,（8）.

[2] 張仿龍. 漫談商業(yè)銀行稅務(wù)會(huì)計(jì)[J]. 現(xiàn)代商業(yè)銀行, 2000,（1）.

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Research on Tax Planning and Role of Tax Accountant in State-owned Commercial Banks

LV Ji-ying1, WANG Zhu-nan2
（1 Department of Accounting，Hubei Finance & Taxation College, Wuhan Hubei 430064,China;
2 Finance Department, China Zhong Tie Major Bridge Engineering Group Co.,LTD, Wuhan Hubei 430050,China）

Based on the studiy of relevant tax laws and provisions, this article draws a conclusion that the state-owned commercial banks could make effective use of preferential tax policies, rational planning of restricted items and deductions for the purpose of tax relief. The author emphasizes the significant role of tax accountant in the state-owned commercial banks.

State-owned Commercial Banks; Tax Planning; Preferential Tax Policies

F830.42

A

1009－5160(2012)－0020－02

呂繼英（1976-），女，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng).