1 相關(guān)文獻(xiàn)回顧

自20世紀(jì)90年代以來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷開拓創(chuàng)新以及全球化合作關(guān)系的不斷加深，產(chǎn)品市場競爭日益激烈。又隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的提高，新產(chǎn)品尤其是高科技產(chǎn)品的競爭幾乎是全球產(chǎn)品市場競爭后的熱點。由于科技的進(jìn)步使得新產(chǎn)品不斷被開發(fā)并代替舊產(chǎn)品，以及產(chǎn)品種類不斷增多，消費者已不滿足于產(chǎn)品本身的質(zhì)量要求，而更多地關(guān)注產(chǎn)品的售后服務(wù)質(zhì)量。這無形中給企業(yè)帶來額外的壓力，促使企業(yè)內(nèi)部各種技術(shù)或關(guān)系出現(xiàn)很大變革，其中供應(yīng)鏈變革就是一個重要方面。但值得慶幸的是，上個世紀(jì)末以來供應(yīng)鏈及其管理得到政府、企業(yè)及學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。政府在財政上資助企業(yè)，打造現(xiàn)代供應(yīng)鏈企業(yè)帶，促進(jìn)企業(yè)及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平的整體發(fā)展。企業(yè)也逐漸認(rèn)識到供應(yīng)鏈對于其生存發(fā)展的重要性，認(rèn)識到一個企業(yè)靠自身實力在當(dāng)今激烈的競爭環(huán)境下已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)必須處于完整的供應(yīng)鏈體系中才能獲取發(fā)展空間和競爭優(yōu)勢，戴爾公司的供應(yīng)鏈管理就是很好的例子。學(xué)術(shù)界對供應(yīng)鏈管理的研究也不斷增多，洪偉民、劉晉(2006)回顧了基于供應(yīng)鏈運(yùn)作參考模型和平衡計分卡兩種供應(yīng)鏈績效評價體系的研究成果，并從層次分析法、模糊綜合決策評價和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析三種模型分別對供應(yīng)鏈績效評價的指標(biāo)選擇研究進(jìn)行綜述，最后總結(jié)了當(dāng)今供應(yīng)鏈績效評價研究存在的問題。[1]

即便如此，供應(yīng)鏈管理中的成本控制一向是企業(yè)需要改進(jìn)的焦點。由于一些企業(yè)盲目追求供應(yīng)鏈環(huán)境，導(dǎo)致成本過度浪費，嚴(yán)重影響企業(yè)的業(yè)績，因此供應(yīng)鏈環(huán)境下控制企業(yè)的成本是非常有必要的。遲曉英、顧娟(2000)從價值鏈理論入手對現(xiàn)代供應(yīng)鏈企業(yè)的成本控制方法進(jìn)行研究，認(rèn)為該理論對供應(yīng)鏈企業(yè)成本控制具有很高的應(yīng)用價值。[2]劉志娟(2003)也用同種方法進(jìn)行研究，驗證了這一點。[3]饒曉秋(2006)研究發(fā)現(xiàn)，交易成本理論可以為供應(yīng)鏈企業(yè)成本管理會計理論提供新的視野。[4]他認(rèn)為，交易成本理論主要反映供應(yīng)鏈環(huán)境下企業(yè)之間進(jìn)行交易時應(yīng)如何對交易成本進(jìn)行控制。殷俊明、王平心和吳清華(2005)則從產(chǎn)品生命周期理論對供應(yīng)鏈企業(yè)成本控制的演進(jìn)過程進(jìn)行分析，并建立良好的成本控制體系，提出基于產(chǎn)品生命周期的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系。[5]本文就從供應(yīng)鏈企業(yè)入手對企業(yè)的成本控制體系進(jìn)行再研究，為供應(yīng)鏈企業(yè)形成良好的成本控制理念提供一定的借鑒。

2 企業(yè)成本控制現(xiàn)狀概述

成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一項至關(guān)緊要的任務(wù)，由于企業(yè)之間競爭的日益激烈及競爭手段或方式的日益多樣化，企業(yè)為了尋求有效途徑獲得競爭優(yōu)勢，必須對其成本進(jìn)行有效控制，以獲得最優(yōu)效益。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)水平的不斷創(chuàng)新，陳舊的企業(yè)成本控制體系已不適合當(dāng)前企業(yè)快速發(fā)展的勢頭，因此成為限制企業(yè)良好發(fā)展的瓶頸。而企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)就是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)，因此成本的有效控制便是其目標(biāo)得以實現(xiàn)的必由之路。再者，為迎合現(xiàn)代化企業(yè)快速發(fā)展的勢頭以及企業(yè)生產(chǎn)管理的日益綜合化，企業(yè)在不同的生產(chǎn)經(jīng)營管理中應(yīng)采用對應(yīng)的成本控制方法，摒棄傳統(tǒng)的單調(diào)型成本控制方法，以免犯形而上學(xué)的錯誤。為了更清楚地研究供應(yīng)鏈環(huán)境下的企業(yè)成本控制體系，首先對現(xiàn)代企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，本文將企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及存在問題概括為以下三點。

2.1 企業(yè)成本控制觀念比較墨守成規(guī)，缺乏創(chuàng)新理念

雖然我國大部分企業(yè)隨著工業(yè)的進(jìn)步，在產(chǎn)品數(shù)量上和質(zhì)量上都有了不小的飛越，但是其中也造成了很多浪費，企業(yè)運(yùn)作效率普遍不高。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因之一就是企業(yè)內(nèi)部對成本控制不太重視，成本控制觀念比較落伍。很多企業(yè)只是注重生產(chǎn)，而忽視了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理效率，對企業(yè)成本的動態(tài)變化沒有深刻地了解，甚至脫離了市場觀念而自行運(yùn)作。企業(yè)對成本控制觀念的不深入使得其片面地對成本進(jìn)行控制，表現(xiàn)為：第一，只對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行有效控制，而不重視產(chǎn)品設(shè)計、經(jīng)營、創(chuàng)新和相關(guān)服務(wù)等方面的成本控制，這種片面的行為使企業(yè)對其整體價值鏈的認(rèn)識不足，使成本控制概念變得模糊；第二，對企業(yè)內(nèi)部人力資源管理成本、產(chǎn)權(quán)成本等非物質(zhì)成本認(rèn)識不足，不能有效權(quán)衡成本控制的內(nèi)容；第三，對成本控制的地位不能搞清，認(rèn)為成本控制只是高層人員的事，忽視了成本控制的主體應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部能夠影響企業(yè)成本的所有人員。

2.2 企業(yè)成本控制方法不夠新穎

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，現(xiàn)代企業(yè)大都認(rèn)為制造成本這一在總費用中權(quán)重最大的成本才是需要重點控制的對象，因此企業(yè)對產(chǎn)品制造成本的核算及控制尤為重視，制造成本的核算方法也層出不窮，如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法對企業(yè)制造成本加以控制。但由于經(jīng)濟(jì)水平的提高和對外開放的不斷加深，服務(wù)業(yè)不斷占據(jù)我國市場，單純的制造業(yè)已不能在產(chǎn)品市場立足，取而代之的則是產(chǎn)品的服務(wù)水平。由于傳統(tǒng)觀念的約束，雖然企業(yè)重視對產(chǎn)品的創(chuàng)新、售后服務(wù)等，但對其設(shè)計、創(chuàng)新、銷售、物流和售后服務(wù)等方面的成本控制仍沒有充分重視。而且由于企業(yè)成本控制手段的落后，對成本缺乏有效手段進(jìn)行預(yù)測和管理。

2.3 成本相關(guān)信息獲悉不準(zhǔn)確，難以針對性成本決策

傳統(tǒng)的成本控制體系核算單單以業(yè)務(wù)量作為標(biāo)準(zhǔn)，即假設(shè)業(yè)務(wù)量是企業(yè)成本的唯一影響因素，[6]原因在于以往企業(yè)主要是勞動密集型企業(yè)，可以直接以勞動量作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。但由于科技的進(jìn)步和技術(shù)的不斷引進(jìn)，勞動的比例已大幅下降，取而代之的是高科技生產(chǎn)工具或其他相關(guān)設(shè)備。于是產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占勞動者的作業(yè)費用越來越低，如仍沿用傳統(tǒng)的成本核算體系必然不合理，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算結(jié)果不準(zhǔn)，直接導(dǎo)致產(chǎn)品的成本信息獲悉不精確，這將使企業(yè)的決策者難以根據(jù)所的成本信息對成本控制體系做出正確的決策。

因此，企業(yè)必須根據(jù)自身情況合理改變原有的成本控制的觀念，對各成本指標(biāo)以及影響成本的各種因素進(jìn)行全面審查和管理，建立全面的成本控制體系。此外，企業(yè)必須全面考慮自身處境，對成本控制的方法和手段以及相應(yīng)技術(shù)斟酌選擇，同時尋找新的環(huán)境得以優(yōu)化成本配置，其中供應(yīng)鏈便是企業(yè)優(yōu)化成本的一條有效途徑，企業(yè)應(yīng)努力參與供應(yīng)鏈管理，共同發(fā)展與承擔(dān)責(zé)任，使得整個供應(yīng)鏈成本得以減少。

3 供應(yīng)鏈企業(yè)成本控制體系研究

3.1 供應(yīng)鏈對企業(yè)成本控制的影響

信息網(wǎng)絡(luò)化觀念的加深使企業(yè)由單一的價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈之間的競爭，因此供應(yīng)鏈成本控制已是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的有力手段。供應(yīng)鏈管理是供應(yīng)鏈的主要運(yùn)行方式，它是對供應(yīng)鏈中產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、物流等進(jìn)行控制，以提高各供應(yīng)鏈企業(yè)的效益為目標(biāo)。一般供應(yīng)鏈企業(yè)在成本控制方面總希望達(dá)到總成本最優(yōu)和產(chǎn)品滿足消費者需要，而供應(yīng)鏈管理恰能通過管理供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)，滿足企業(yè)的這些要求。總體來說，供應(yīng)鏈對企業(yè)成本控制有以下三點影響：整體上可以同時達(dá)到降低成本和提高服務(wù)水平；使成本控制的范圍大幅增加；可以是成本控制信息搜集能力增強(qiáng)，使成本控制決策更具科學(xué)性。

3.2 供應(yīng)鏈成本構(gòu)成及成本控制原則

首先將供應(yīng)鏈成本如下定義：在供應(yīng)鏈過程中由信息流、物流和資金流共同構(gòu)成的成本，加上該過程中的機(jī)會成本，[7]供應(yīng)鏈成本主要包括訂貨成本、購買成本、生產(chǎn)成本、倉儲成本、運(yùn)輸成本、交易成本、經(jīng)營成本和服務(wù)成本等。根據(jù)產(chǎn)品沿供應(yīng)鏈生產(chǎn)銷售等過程，可將供應(yīng)鏈成本分為采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、物流成本、交易成本、倉儲成本和其他成本。[8]生產(chǎn)成本即企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的費用，它一般是企業(yè)制造的總成本；物流成本是對產(chǎn)品運(yùn)輸量的支出，隨著物流業(yè)的發(fā)展，供應(yīng)鏈物流成本應(yīng)得到越來越多的重視；交易成本是供應(yīng)鏈內(nèi)部企業(yè)之間完成某種交易而需要的支出，這也是供應(yīng)鏈成本額的重要組成部分；倉儲成本是產(chǎn)品暫存在供應(yīng)鏈某節(jié)點需要的存儲費用。

根據(jù)企業(yè)利益最大化及消費者滿意程度，可將供應(yīng)鏈成本控制的原則分為三種：(1)成本效益原則。供應(yīng)鏈成本管理是以實現(xiàn)最低成本滿足最高利益的，因此不能盲目提高服務(wù)量。企業(yè)應(yīng)以供應(yīng)鏈整體效益為基準(zhǔn)，控制供應(yīng)鏈成本。(2)需求型原則。供應(yīng)鏈企業(yè)要以產(chǎn)品需求為導(dǎo)向，適當(dāng)對倉儲等成本進(jìn)行控制。(3)系統(tǒng)化原則。供應(yīng)鏈企業(yè)應(yīng)以整體的提高為理念，不能過度追求自身利益。

3.3 供應(yīng)鏈成本控制分析

以下從供應(yīng)鏈各主要環(huán)節(jié)對供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分析：

(1)訂貨環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)預(yù)先對產(chǎn)品相關(guān)信息進(jìn)行審核，在充分了解產(chǎn)品成本信息的前提下方便客戶訂貨。訂貨時需要人力和物力資本，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格調(diào)整這些資本進(jìn)行有效配置，以免產(chǎn)生浪費。訂貨后，存貨必然減少，同時資金流增加，企業(yè)應(yīng)對其有效控制。

(2)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。分銷商先將貨單給制造商，此時需有效控制訂單成本；產(chǎn)品生產(chǎn)過程中必然要存儲，產(chǎn)生倉儲成本，其可按安全庫存計算：先計算安全庫存量S，檢測產(chǎn)品的不合格率a，根據(jù)C=(S+Q/2)(1+a)*c可計算庫存成本，其中c為單位庫存成本，Q為訂貨量。生產(chǎn)環(huán)節(jié)最重要的是生產(chǎn)成本，它可以根據(jù)企業(yè)具體產(chǎn)量及單位產(chǎn)品成本求得。

(3)交易環(huán)節(jié)。以產(chǎn)品制造商與供應(yīng)商之間的交易為例，制造商采購原材料時產(chǎn)生采購成本、訂貨成本、信息成本、倉儲成本等，這時企業(yè)應(yīng)建立良好的交易機(jī)制，節(jié)約交易成本。比如企業(yè)之間可以通過合作博弈對這些成本有效控制。當(dāng)雙方達(dá)成交易時，供應(yīng)商應(yīng)將貨送至制造商，便產(chǎn)生物流成本，它由運(yùn)輸量、交通工具、道路等因素決定，可按C=(c1+c2)/Q+c2*L表示，其中c1、c2表示運(yùn)輸單位成本和交通工具單位路程成本，L為路程。

(4)銷售環(huán)節(jié)。與上相仿，銷售商對產(chǎn)品銷售時應(yīng)對產(chǎn)品的倉儲成本、產(chǎn)品銷售成本、售后服務(wù)成本等進(jìn)行有效控制。結(jié)合以上四個環(huán)節(jié)，供應(yīng)鏈企業(yè)便可以構(gòu)成較完善的成本控制體系，對企業(yè)及整個供應(yīng)鏈成本有效控制。

目前供應(yīng)鏈企業(yè)普遍采用的成本控制方法有目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法等。其中目標(biāo)成本法以目標(biāo)銷售額減目標(biāo)利潤為原則，以產(chǎn)品價格為基準(zhǔn)來控制產(chǎn)品成本，該方法主要計算產(chǎn)品的市場驅(qū)動成本、產(chǎn)品目標(biāo)成本和相關(guān)組件目標(biāo)成本，并協(xié)調(diào)這三種成本之間的關(guān)系。供應(yīng)鏈中每家企業(yè)都以三種成本的協(xié)調(diào)為理念，與供應(yīng)鏈伙伴合作，使成本保持最優(yōu)。而作業(yè)成本法則以產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)產(chǎn)品成本為基準(zhǔn)，企業(yè)根據(jù)作業(yè)的內(nèi)容找出浪費的資源及所在活動，并合理采取措施加以優(yōu)化。[作業(yè)成本法從供應(yīng)鏈整體方位研究供應(yīng)鏈活動及交易產(chǎn)生的成本，并對其進(jìn)行有效控制。在供應(yīng)鏈環(huán)境下，它比目標(biāo)成本法更能準(zhǔn)確地定位成本信息，能更有效地為企業(yè)建立成本控制體系提供有效途徑。

除了以上兩種方法，供應(yīng)鏈企業(yè)也可以尋找其他有效方法對成本進(jìn)行控制，如層次分析法、價值工程法等。限于篇幅，本文不再一一贅述。

4 結(jié)語

本文分析了企業(yè)成本控制存在的問題，并從供應(yīng)鏈企業(yè)的成本構(gòu)成、成本控制原則及成本控制方法三各方面具體分析，認(rèn)為供應(yīng)鏈企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品生產(chǎn)銷售等各環(huán)節(jié)綜合考慮存在的成本，并對相應(yīng)成本進(jìn)行度量及應(yīng)用作業(yè)成本法等對成本進(jìn)行有效控制，建立供應(yīng)鏈環(huán)境下完善的供應(yīng)鏈成本控制體系。

[1] 洪偉民,劉晉.供應(yīng)鏈績效評價研究綜述[J].商業(yè)研究,2006(8).

[2] 遲曉英,顧娟.價值鏈價值流分析方法對成本控制的啟示[J].上海會計,2000(8).

[3] 劉志娟.基于價值鏈成本控制系統(tǒng)的主要技術(shù)研究[J].財會研究,2003(7).

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