張佼佼

（青島大學(xué)國(guó)際學(xué)院國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)2008級(jí)3班 山東 青島 266000）

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，審計(jì)在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督工作中也發(fā)揮著巨大的作用。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展起步晚、發(fā)展尚不成熟等因素，使得我國(guó)目前的審計(jì)環(huán)境仍存在諸多問(wèn)題。

1 審計(jì)環(huán)境存在的問(wèn)題

能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和稱為審計(jì)環(huán)境，主要包括政治、法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和審計(jì)行業(yè)內(nèi)部五個(gè)方面。

1.1 政治環(huán)境存在的問(wèn)題

政府的過(guò)度干預(yù)導(dǎo)致審計(jì)需求出現(xiàn)偏差。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)很大程度上受政府管理，而很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)需求，大多是迫于政府的壓力。僅是把應(yīng)付政府的政策當(dāng)成取得上市、配股資格的途徑，從而造成了審計(jì)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量水平的審計(jì)服務(wù)的需求冷淡。企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、要求最低的審計(jì)服務(wù)，而這種低質(zhì)量的審計(jì)需求導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)朝著虛假偽劣的方向發(fā)展。

1.2 法律環(huán)境中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》等多部法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來(lái)說(shuō)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，也較滯后于社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀。事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能通過(guò)舞弊等非法行為狠狠發(fā)一筆橫財(cái)，但他們因違規(guī)而承擔(dān)的法律責(zé)任與投資者的巨額損失相比顯得微乎其微。同時(shí)做假賬的成本又很低,因而在利益的誘惑和驅(qū)使下,一些會(huì)計(jì)師無(wú)視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性得不到保障，我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本規(guī)范》中規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或者其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)”。但這種規(guī)定還沒(méi)有上升到法律層面，并且內(nèi)容不夠明確和具體，從而使得規(guī)定中的內(nèi)容很難在現(xiàn)實(shí)中落實(shí)。實(shí)際上，有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常向同一個(gè)客戶提供多種服務(wù)，在向客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，又提供代理記賬、納稅等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。過(guò)多的介入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使得審計(jì)獨(dú)立性得不到保障，影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

1.3 社會(huì)環(huán)境中存在的問(wèn)題

公眾輿論監(jiān)督反饋機(jī)制不成熟，社會(huì)監(jiān)督力度不足。目前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量反饋機(jī)制不夠健全，審計(jì)質(zhì)量方面的公眾輿論導(dǎo)向不足，群眾監(jiān)督審計(jì)的意識(shí)相對(duì)薄弱，群眾可能由于不了解或熟悉反饋流程而使其積極性受到打擊，社會(huì)監(jiān)督得不到充分發(fā)揮。

1.4 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序有待規(guī)范。由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)缺乏有效規(guī)范，出現(xiàn)了個(gè)別事務(wù)所為獲得市場(chǎng)為客戶送禮送回扣，相互壓低審計(jì)收費(fèi)，為維系客戶做出虛假的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，惡意的搶奪客戶的現(xiàn)象，使得維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序勢(shì)在必行。

1.5 審計(jì)行業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)。在我國(guó)，企業(yè)有選擇審計(jì)單位的權(quán)利，也有很大的選擇空間。目前很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層由被審計(jì)一方變成了審計(jì)委托一方，決定著審計(jì)單位的聘用，成了審計(jì)單位的“衣食父母”，使得會(huì)計(jì)師及事務(wù)所一味遷就企業(yè)，甚至與之共謀。

2 改善審計(jì)環(huán)境的對(duì)策

具體問(wèn)題具體分析，針對(duì)不同環(huán)境存在的問(wèn)題還應(yīng)從不同環(huán)境入手尋求相應(yīng)對(duì)策。

2.1 改善政治環(huán)境

改變政府過(guò)多干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)作的現(xiàn)狀。要依靠審計(jì)市場(chǎng)來(lái)解決問(wèn)題，政府應(yīng)盡量不采取具體的行動(dòng)來(lái)直接干預(yù)審計(jì)市場(chǎng)行為，而是創(chuàng)造條件和提供必要的幫助，從而創(chuàng)造一個(gè)較為寬松的高質(zhì)量審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的必要性和問(wèn)題審計(jì)的危害及懲戒的宣傳，引導(dǎo)企業(yè)形成自覺(jué)選擇高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的覺(jué)悟。

2.2 改善法律環(huán)境

加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，充分發(fā)揮賠償制度的作用。普及民事訴訟觀念，允許個(gè)人和集團(tuán)訴訟。只要會(huì)計(jì)信息的使用者認(rèn)為他所使用的企業(yè)審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，并且基于這些不真實(shí)的數(shù)據(jù)作出判斷并且遭受損失，就可以對(duì)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟，要求事務(wù)所和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全額退回收取的審計(jì)費(fèi)用的同時(shí)，賠付相當(dāng)于多倍審計(jì)費(fèi)用的罰金。若檢查確有舞弊行為，對(duì)審計(jì)主體追究相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.3 改善社會(huì)環(huán)境

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的宣傳，加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的輿論導(dǎo)向，提高公民自覺(jué)監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的意識(shí)。在社區(qū)辦知識(shí)講座和展覽，多辦高質(zhì)量的審計(jì)專業(yè)雜志，供群眾閱覽。引入媒體監(jiān)管，建立公開(kāi)披露制度。利用媒體公開(kāi)和時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告及時(shí)通過(guò)媒體公示，并將違法職業(yè)規(guī)范的會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行公布。此外，將審理典型案件的過(guò)程和采取的處罰措施對(duì)社會(huì)公開(kāi)，并發(fā)布在固定的刊物或網(wǎng)頁(yè)上供社會(huì)各界查看和發(fā)表意見(jiàn)，起到警戒的作用。

2.4 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立審計(jì)等級(jí)制度。嚴(yán)格按照規(guī)模大小和審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行等級(jí)的劃分，并根據(jù)等級(jí)制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)的薪酬制度。充分利用處罰權(quán)、注冊(cè)權(quán)和免檢權(quán)。對(duì)于沒(méi)有違法違紀(jì)記錄并且以往審計(jì)工作質(zhì)量高的事務(wù)所進(jìn)行嘉獎(jiǎng)并降低監(jiān)管力度甚至開(kāi)通“綠色通道”，而對(duì)于有過(guò)不良記錄的事務(wù)所則要嚴(yán)查、批評(píng)并督促其改正。

試行審計(jì)同業(yè)復(fù)核制度?？梢越梃b美國(guó)的方法，實(shí)行審計(jì)同業(yè)復(fù)核制度，即會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作要經(jīng)過(guò)不負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的其他合伙人進(jìn)行復(fù)核，檢查無(wú)誤后才可以出具審計(jì)報(bào)告。并且，施行審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所也同樣受到另一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督。

2.5 改善審計(jì)行業(yè)內(nèi)部環(huán)境

改革現(xiàn)行的審計(jì)聘任制度。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由企業(yè)直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師付費(fèi)的方式使得被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。只有真正割斷與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，才能從實(shí)質(zhì)和形式上保證審計(jì)的獨(dú)立。由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為外部審計(jì)委托人，行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)、付費(fèi)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，公開(kāi)招標(biāo)來(lái)挑選適當(dāng)?shù)目尚湃蔚臅?huì)計(jì)師事物所來(lái)?yè)?dān)任被委托人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受其他條件的形象，按部就班認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，最終發(fā)表公正、獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)。

制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定審計(jì)收費(fèi)方面的最低標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、信用狀況分級(jí)對(duì)每一級(jí)的事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作出大致的規(guī)定，從而減少事務(wù)所之間相互壓價(jià)和在價(jià)格上進(jìn)行惡意競(jìng)爭(zhēng)的不良行為的發(fā)生。

隨著我國(guó)市場(chǎng)開(kāi)放程度不斷加深，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將不斷加大，改善CPA審計(jì)環(huán)境從而提升審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)正常有序的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序勢(shì)在必行。

［1］闞京華.CPA審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因與對(duì)策研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002年，05期.

［2］羅文潔.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的缺陷及其改革思考[J].會(huì)計(jì)之友:上旬刊，2009年，04期.

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