景安斌

（新疆伊犁犁能煤炭有限公司 新疆 伊寧 835000）

1 循環(huán)經濟視角下煤炭行業(yè)稅收政策研究的必要性

我國能源資源稀缺，且存在富煤、貧油、少氣的特點。 目前煤炭仍是我國的主體能源，在我國一次性能源生產和消費總量中分別占77%和70%。 然而，由于我國人口眾多，剩余人均可采儲量僅為134 噸；煤炭開采浪費嚴重，平均回采率低至30%左右。 煤炭消費的高速增長帶來的主要大氣污染物排放量高居世界首位；同時煤炭又是一種不可再生資源，為積極響應“十二五”提出的科學發(fā)展觀，必須以循環(huán)經濟理念為指導，高效循環(huán)利用煤炭資源，減少環(huán)境污染。

循環(huán)經濟的核心是“循環(huán)”， 以資源的高效和循環(huán)利用為目標，從對自然資源適度合理開發(fā)， 到再生產加工過程中利用先進生產技術將其加工成為環(huán)境友好產品， 進而在流通和消費領域中引領理性消費需求，最后再實現(xiàn)資源回用的反復循環(huán)過程。 因此發(fā)展循環(huán)經濟具有長期性、復雜性和公益性，它需要政府、企業(yè)和普通民眾的共同努力。 對此，政府必須要建立一種新的制度，利用各種政策來促進循環(huán)經濟的發(fā)展。而目前我國的煤炭稅收政策在資源循環(huán)利用和環(huán)境保護方面還存在不足，故從循環(huán)經濟視角對煤炭行業(yè)稅收政策進行研究是必要的。

2 發(fā)展循環(huán)經濟稅收政策存在的問題

2.1 企業(yè)整體稅負不斷增高

以國內某大型煤炭企業(yè)為例， 從2001 年該煤炭企業(yè)的稅費總額1.5 億元，到2010 年達到15 億元，稅費絕對值10 年翻了10 倍，剔除產能提升、煤價上升因素，企業(yè)的整體稅費負擔也上升了30%左右。2010 年，全國煤炭行業(yè)平均稅負為14.15%。而據(jù)《投資者報》計算并公布，2010 年中國上市公司的綜合稅負為6.36%，10 年來的平均稅負僅為5.31%， 煤炭企業(yè)的稅負竟是這些一流企業(yè)綜合稅負的2 倍以上。與此同時，煤炭企業(yè)調整產業(yè)結構，實施資本運作，保護和改善生態(tài)環(huán)境，提高職工生活質量等的轉型發(fā)展，都離不開企業(yè)的利潤支持。利稅比例不適當將嚴重束縛煤炭企業(yè)的發(fā)展。

2.2 增值稅稅收負擔高，利于循環(huán)經濟的優(yōu)惠政策少

2009 年1 月1 日我國全面實施增值稅轉型， 煤炭產品增值稅稅率由原來的13%恢復到17%。 雖然增值稅由生產型改為消費型，但對正常生產的礦井來說，其購進的設備進項稅遠遠抵消不了4 個百分點的稅率增幅，煤炭增值稅抵扣范圍太窄（井下建筑物巷道等投入大都不能抵扣）、轉型不到位，致使資本有機構成較高的技術密集型和資金密集型企業(yè)承受較高的增值稅負擔，增加發(fā)展循環(huán)經濟的成本，影響企業(yè)購進和使用環(huán)保設備的積極性。 當前增值稅半收半減、即征即退的優(yōu)惠政策只集中于新型墻體材料、 生產電力和水泥等幾個方面，僅涉及油母頁巖、煤矸石、爐渣、粉煤灰等幾項，很多符合發(fā)展循環(huán)經濟要求的產品和活動沒有涉及其中。

2.3 資源稅改革及各類行政規(guī)費重復征收

目前，國家的資源稅改革已全面展開，新疆原油天然氣資源稅費改革于2010 年6 月1 日起已實施， 資源稅由從量計征改為從價計征，由此可見，煤炭企業(yè)的資源稅改革也是箭在弦上。 根據(jù)財政部資源稅改革擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平和統(tǒng)籌稅費關系四個方面的內容，煤炭資源稅改革必將進一步加大煤炭企業(yè)的稅收負擔。

此外，按價計征資源稅并未考慮煤炭企業(yè)的行業(yè)特殊性。 我國各地區(qū)煤炭資源的開采條件和開采成本有很大的差異， 比如西北地區(qū)，基本是地表開采，還有一些是露天開采，而中原地區(qū)則多是深井開采，深部開采地質結構極其復雜，水、火、瓦斯、頂板、地壓等威脅重重。 而市場是不看這些的， 企業(yè)生產出來的煤炭， 無論經過怎樣的程序，投入多少成本，它只會按質論價。 這樣，對煤炭賦存深、地質構造復雜的煤炭企業(yè)來說，只按價計征資源稅就是不公平的，同時還可能造成采富棄貧、采肥丟瘦等資源浪費現(xiàn)象。

3 循環(huán)經濟視角下煤炭行業(yè)的稅收政策研究和建議

3.1 充分發(fā)揮所得稅對循環(huán)經濟發(fā)展的推動作用

我國的稅收優(yōu)惠多為企業(yè)所得稅的抵扣減免，且主要集中在煤氣層抽采。 但由于改造的先進技術有助于煤炭循環(huán)利用和降低環(huán)境污染，可在此基礎上進一步擴大抵扣和減免優(yōu)惠。 例如對技術改造中使用的國內外設備，均應抵扣企業(yè)所得稅。 除我國西部地區(qū)煤炭企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對其他地區(qū)煤炭回采率高、環(huán)保措施較好的煤炭企業(yè)也應減按15%稅率征稅。另外由于發(fā)展煤炭行業(yè)循環(huán)經濟對設備和技術的要求高、投入成本大，從投資到盈利需要的時間長，為了讓企業(yè)更好地發(fā)展，應適當延長減免稅時間。

為了更好地實行環(huán)保投資支出稅前扣除的優(yōu)惠， 在此基礎上還可以對其投資實行稅后抵免政策， 對改進煤炭利用效率的設施及污染防治設備，提高其從企業(yè)當年應納稅額中抵免的比例，加大對發(fā)展循環(huán)經濟企業(yè)無形資產攤銷、固定資產折舊的扶持力度，增加稅收的針對性和靈活性，從而鼓勵企業(yè)不斷增加對新工藝、新技術、新產品的研發(fā)投入。

3.2 加快增值稅轉型

擴大煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍，將煤炭企業(yè)相關資源價款、建井成本、土地的征遷費用等采用一定的方式和比例納入煤炭企業(yè)進項稅抵扣，完善煤炭產品增值稅抵扣鏈條。同時，根據(jù)煤炭行業(yè)實際的增值稅稅負水平，適當降低煤炭產品增值稅稅率。 因為增值稅占煤炭企業(yè)整體稅費的比重較大，所以將煤炭增值稅稅負降下來，也就遏制住了煤炭企業(yè)不斷攀升的整體稅負，也使煤炭企業(yè)有更多的資金投向綠色環(huán)保設備和開發(fā)新技術。另外，除了以舍棄物油母頁巖、煤矸石、石煤、粉煤灰等為原料生產的產品實行增值稅即征即退、 減半征收政策外，對環(huán)境有害的材料加以綜合利用生產出來的產品也同樣適用該政策。采用科學采礦技術達到綠色高效開采目標的煤炭企業(yè)也可實行增值稅優(yōu)惠退稅或抵減。

3.3 改革資源稅

我國的資源稅是一種級差資源稅，通過調節(jié)資源級差收入，促進公平競爭，提高資源利用效率，保護環(huán)境。 但從煤炭的不可再生性、有限性及對環(huán)境污染的嚴重性來看，目前的煤炭資源稅政策對環(huán)保的貢獻不大。 地方稅務應根據(jù)煤炭資源的自然賦存、地質條件和開采條件及對環(huán)境的影響程度確定不同的稅額。對開采薄煤層、開采深度大、資源枯竭挖潛、開采整裝煤田邊角資源等類型的礦井，應采取免稅、減稅等措施，以促進資源的回收利用。而對回采率低、資源浪費和環(huán)境破壞嚴重的煤炭企業(yè)，應該按高稅額征收。另外，要加快推進“費改稅”的進程，取消與資源稅性質相同或相近的礦產資源補償費、礦井生態(tài)恢復治理保證金、價格調節(jié)基金等。

3.4 征收環(huán)境稅

煤炭資源開采所帶來的環(huán)境問題不容忽視，煤炭的開采、洗選、加工、儲藏、運輸、使用等行為對環(huán)境均有負面影響。 國外已有征環(huán)保稅的成功經驗，我們可以借鑒并結合我國實際情況制定環(huán)境稅。 環(huán)境稅可設大氣污染稅、水污染稅和排污稅等子稅目。 我們目前雖實行征收排污費，但不具有強制性，地方可能會出于維護地區(qū)利益而放棄征收，隨意性較大，因此可將其改為排污稅，進行強制征稅。 若征收環(huán)境稅，可采用從量計征的方法，按煤炭儲量計征。 面對我國各地的環(huán)境污染狀況和治理水平千差萬別的實際情況，制定環(huán)境稅時應賦予地方政府適當?shù)牧⒎?。環(huán)境稅應?？顚Ｓ?，專門用于支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，并由專門的監(jiān)督機構進行定期檢查。