■張一飛

一、引言

2004年，根據(jù)“三定”方案要求，人民銀行地市中心支行以上分支機構（以下簡稱各分支機構）相繼成立了事后監(jiān)督中心，對會計（營業(yè)）、國庫、貨幣金銀等部門的會計核算業(yè)務進行復審和檢驗。事后監(jiān)督中心的職能定位必然決定其掌握大量一手的監(jiān)督數(shù)據(jù)信息，通過監(jiān)督數(shù)據(jù)信息的分析利用，可以促進會計核算規(guī)范化，有效防范資金風險和其他風險。但由于各行監(jiān)督部門對監(jiān)督數(shù)據(jù)的分析利用均為摸著石頭過河，存在各自為政等特征，容易造成監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用效能偏低等問題。為全面了解監(jiān)督中心成立以來的監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用情況，筆者對此開展了專題調(diào)研，在問卷調(diào)查和實地調(diào)研的基礎上，運用理論研究和實證研究的方法，系統(tǒng)闡述了人民銀行監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用的現(xiàn)狀及存在的問題，并運用控制論理論分析了深層次原因，并結合人民銀行會計核算業(yè)務數(shù)據(jù)集中化趨勢，對如何科學加強監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用、提高監(jiān)督效能展開深入探討和分析。

二、監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用現(xiàn)狀

為全面了解全省事后監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用真實狀況，筆者開展了問卷調(diào)查和實地調(diào)研。調(diào)查問卷采用結構式、匿名問卷，范圍為全省轄內(nèi)各市中心支行事后監(jiān)督部門在崗人員，共發(fā)放調(diào)查問卷96份，收回有效問卷96份，問卷回收率100%，從整體上基本概括監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用情況。實地調(diào)研了4個市中心支行事后監(jiān)督部門，通過深入監(jiān)督一線，開展面對面交流、探討，具體了解各行監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用真實狀況。

（一）監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用工作取得一定進展

各市中支事后監(jiān)督部門均高度重視監(jiān)督數(shù)據(jù)利用工作，積極探索監(jiān)督數(shù)據(jù)利用方式，加大監(jiān)督數(shù)據(jù)分析成果利用力度。全轄各市中支均開展了監(jiān)督數(shù)據(jù)收集、整理、分析、歸類等工作。如蚌埠中支根據(jù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的差錯情況，對全轄會計核算風險狀況開展評級并進行風險預警；滁州中支根據(jù)監(jiān)督數(shù)據(jù)分析結果，調(diào)整監(jiān)督重點為本級國庫部門和支行網(wǎng)點；宿州中支運用五檔分類對監(jiān)督數(shù)據(jù)進行分析，進而對被監(jiān)督部門會計核算風險進行識別、分析、評估、提示；阜陽中支精選經(jīng)典差錯數(shù)據(jù)案例對縣支行會計輪崗人員進行崗前培訓。

（二）監(jiān)督數(shù)據(jù)分析結果利用層次不高

人民銀行的會計核算體系是自上而下建立的，總行統(tǒng)一提出業(yè)務需求，統(tǒng)一組織軟件開發(fā)，統(tǒng)一規(guī)定硬件配置方案及系統(tǒng)優(yōu)化和升級方案，統(tǒng)一制定各類業(yè)務及系統(tǒng)管理制度。事后監(jiān)督部門僅僅負責對日常會計核算進行復審和檢驗。故通過對近幾年的監(jiān)督數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)集中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)為規(guī)范類及制度執(zhí)行類差錯為主，重復發(fā)生比例存在但不高，主要原因是責任心不強。發(fā)現(xiàn)此類差錯時通過即時發(fā)送事后監(jiān)督通知書，要求被監(jiān)督單位限期查明原因，落實處理結果，一般均能得到及時整改落實，也存在極個別問題存在爭議情況。這是監(jiān)督數(shù)據(jù)最基本的功能，也是目前發(fā)揮作用最大的功能。針對前臺會計核算人員的責任心問題，部分中支通過將監(jiān)督數(shù)據(jù)納入業(yè)績評價，極好地解決了該問題。沒有將監(jiān)督數(shù)據(jù)納入業(yè)績考核的部分中支，規(guī)范性差錯經(jīng)常發(fā)生，且具有普遍性。監(jiān)督部門通過分析監(jiān)督數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性、普遍性問題，并就此提出的完善會計管理和內(nèi)部控制的措施、建議等大部分需要通過層層向上反映才能在總行層面得到根本解決。在目前的會計核算體系下，由于各市中支監(jiān)督部門的監(jiān)督數(shù)據(jù)有限，監(jiān)督問題多數(shù)是零星的、具體的個案，提出的建議缺乏代表性，加上事后監(jiān)督中心工作不實行垂直管理，缺少可以直接向上反映的部門，故很難引起上級行的高度重視、促進會計核算內(nèi)控機制的完善。如部分行發(fā)生國庫存款利息支出計息錯誤，總行會計核算系統(tǒng)增設一個參數(shù)即可杜絕此類錯誤，并減少前臺會計核算人員的工作量，但該類問題無人問津。調(diào)查顯示：現(xiàn)全轄73%的監(jiān)督人員認為有發(fā)現(xiàn)規(guī)律性、普遍性問題，59%的監(jiān)督人員認為監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的規(guī)律性、普遍性問題促進了內(nèi)控機制的轉(zhuǎn)變。77%的監(jiān)督人員認為相同問題的重復發(fā)生比例在20%以內(nèi)。

（三）監(jiān)督數(shù)據(jù)整理標準不統(tǒng)一，采集方法落后

由于對監(jiān)督數(shù)據(jù)的收集利用缺乏統(tǒng)一模式，各市中支監(jiān)督部門對監(jiān)督數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、歸類等認識均不統(tǒng)一，具體實施中標準多種多樣。有的行建立了會計差錯監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，有的行沒有建立會計差錯監(jiān)督數(shù)據(jù)庫；有的行監(jiān)督數(shù)據(jù)包括業(yè)務量、業(yè)務金額等，有的行監(jiān)督數(shù)據(jù)僅僅包括會計核算差錯等；有的行對監(jiān)督數(shù)據(jù)進行三級分類，有的行對監(jiān)督數(shù)據(jù)實行五檔分類。故各市中支收集的監(jiān)督數(shù)據(jù)之間缺乏統(tǒng)一口徑，可比性不高，很難從全省層面歸納、提煉出全局性問題，各市中支監(jiān)督數(shù)據(jù)分析成果也不能相互借鑒利用。監(jiān)督數(shù)據(jù)采集方法落后，多采用手工及簡單計算機的方式，不能自動提取由點及線、及面的監(jiān)督數(shù)據(jù)。調(diào)查問卷顯示：現(xiàn)全轄91%的監(jiān)督人員認為監(jiān)督數(shù)據(jù)包括國庫、會計核算業(yè)務數(shù)據(jù)，74%的監(jiān)督人員還認為監(jiān)督數(shù)據(jù)還應包括貨幣發(fā)行會計核算數(shù)據(jù)。24%的監(jiān)督人員認為通過手工方式收集監(jiān)督數(shù)據(jù)，71%的監(jiān)督人員認為通過手工及簡單計算機方式收集監(jiān)督數(shù)據(jù)。36%的監(jiān)督人員認為監(jiān)督數(shù)據(jù)工作全面開展，63%的監(jiān)督人員認為監(jiān)督數(shù)據(jù)工作僅部分開展。

(四)監(jiān)督數(shù)據(jù)既具有優(yōu)勢也有不足

事后監(jiān)督工作性質(zhì)決定事后監(jiān)督數(shù)據(jù)信息與其他部門取得的數(shù)據(jù)信息相比，具有獨特優(yōu)勢。一是連續(xù)性。事后監(jiān)督工作每日進行，監(jiān)督對象固定，監(jiān)督數(shù)據(jù)能續(xù)時、不間斷地反映被監(jiān)督部門的會計核算質(zhì)量。二是及時性。事后監(jiān)督數(shù)據(jù)產(chǎn)生于會計核算次日，能夠在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)差錯，提示風險，及時督促整改業(yè)務差錯、防范風險案件，時效性顯而易見。三是針對性。事后監(jiān)督數(shù)據(jù)的取得基于會計、國庫、貨幣發(fā)行等會計核算監(jiān)督業(yè)務，可以把握各項會計核算業(yè)務總體工作情況，及時發(fā)現(xiàn)存在問題和薄弱環(huán)節(jié)，針對性突出。但由于事后監(jiān)督為平級監(jiān)督，易受到方方面面的干擾和約束。第一，監(jiān)督部門負責人及監(jiān)督人員受所在行任免的人事制度影響；第二，監(jiān)督部門履行職責所需的經(jīng)費在所在行開支；第三，監(jiān)督直接向所在行的分管行長負責。故監(jiān)督數(shù)據(jù)的獲取、發(fā)布，僅具有一定的獨立性；并且監(jiān)督數(shù)據(jù)的獨立性不高也導致了監(jiān)督數(shù)據(jù)的權威性不強。

三、監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用現(xiàn)狀優(yōu)化的理論支持

控制論學者列爾內(nèi)爾認為控制是為了改善某個或某些對象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，并以這種信息為基礎而選出的，加于該對象上的作用?？刂聘拍钪凶畋举|(zhì)的屬性就在于確?；顒拥靡园从媱澩瓿桑⒛芗m正任何明顯的偏差?？刂凭褪且粋€信息流動的閉合系統(tǒng)，業(yè)務指導和管理是通過控制信息的傳輸、反饋、加工、處理來實現(xiàn)的，其實施控制的方式是反饋控制。

根據(jù)控制論的觀點，就不難發(fā)現(xiàn)《中國人民銀行事后監(jiān)督中心規(guī)程》中事后監(jiān)督中心的基本職責“發(fā)現(xiàn)、糾正會計核算過程中的差錯和問題”、“對規(guī)章制度的制訂和執(zhí)行提出意見和建議”是契合控制論的，也是依據(jù)控制論制定的。

監(jiān)督數(shù)據(jù)是反映央行會計核算質(zhì)量的基礎信息，在目前大一統(tǒng)的會計核算管理體系下，督促糾偏目的直接針對操作部門，容易實現(xiàn)；通過分析監(jiān)督數(shù)據(jù)建言獻策推動央行會計核算體系發(fā)展方面，在總行沒有事后監(jiān)督主管部門的前提下，溝通乏力，很難實現(xiàn)控制論中的其他兩個目的。甚至，總行進行會計核算系統(tǒng)優(yōu)化升級時，監(jiān)督部門也缺乏代言人來推動自身監(jiān)督系統(tǒng)的同步啟動。可見，央行的事后監(jiān)督部門的監(jiān)督數(shù)據(jù)流動沒有形成完全閉合系統(tǒng)，反饋系統(tǒng)不暢，不能實現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等機構的整體聯(lián)動，不能形成有效管理。具體過程見下圖：

四、優(yōu)化監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用的相關建議

基于以上論述，監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用要在會計核算內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大作用，應從以下幾個方面實現(xiàn)：

（一）監(jiān)督數(shù)據(jù)納入考核評價并實行責任追究制度

一是通過監(jiān)督數(shù)據(jù)的分析，不難發(fā)現(xiàn)當前規(guī)范類及制度執(zhí)行類差錯發(fā)生的最大原因是前臺會計核算人員的工作責任心不強，監(jiān)督部門除及時督促整改外，另一個重要途徑是通過將相關監(jiān)督數(shù)據(jù)納入責任目標考核，將其作用延伸，從而形成糾改——處罰——預防的管理鏈條，通過考核、評價，激發(fā)前臺會計核算人員的責任感和榮譽感，從而督促其加強內(nèi)控管理，達到最大限度降低此類差錯發(fā)生的目的。二是對事后監(jiān)督部門提出的整改建議執(zhí)行不力的，應追究被監(jiān)督部門主要責任人的責任。

（二）優(yōu)化監(jiān)督數(shù)據(jù)分析標準，加強監(jiān)督數(shù)據(jù)的上下溝通

監(jiān)督數(shù)據(jù)分析水平的提升需要大樣本、標準統(tǒng)一的監(jiān)督數(shù)據(jù)支持。建議在全國或全省層面統(tǒng)一監(jiān)督數(shù)據(jù)的收集標準。這樣在大樣本監(jiān)督數(shù)據(jù)的支持下的分析結果才會有預見性和科學性，可執(zhí)行力度更大。濟南分行監(jiān)督中心通過對轄區(qū)內(nèi)統(tǒng)一標準的監(jiān)督數(shù)據(jù)進行分析，得出中央銀行集中會計核算系統(tǒng)的風險主要集中在縣支行網(wǎng)點，從而提出上收縣支行會計核算業(yè)務的建議；因數(shù)據(jù)翔實，邏輯嚴密，該建議得以推行。加強監(jiān)督數(shù)據(jù)信息的順暢流動。繼續(xù)加強與被監(jiān)督部門的信息溝通，實現(xiàn)前臺核算與監(jiān)督數(shù)據(jù)之間的良性互動；積極融入大監(jiān)督工作氛圍，加大與內(nèi)審、紀檢等部門的信息共享，釋放監(jiān)督效能，提高監(jiān)督數(shù)據(jù)信息利用價值；積極呼吁總行會計核算體系決策管理層高度重視監(jiān)督數(shù)據(jù)分析利用，希望他們有意識地聽取基層行的實際工作建議，高屋建瓴地推動央行會計核算體系的進步。

（三）通過監(jiān)督數(shù)據(jù)分析優(yōu)化監(jiān)督模式

通過對監(jiān)督歷史數(shù)據(jù)的分析，在目前的監(jiān)督模式下，可以通過加強重點環(huán)節(jié)、重要時點監(jiān)督，對部分風險環(huán)節(jié)實行人工提示，來提升監(jiān)督效率。積極建議總行在建設中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）的同時，牽頭組織和協(xié)調(diào)，在充分調(diào)研、論證基層行歷史監(jiān)督數(shù)據(jù)的基礎上，開發(fā)統(tǒng)一的、符合業(yè)務發(fā)展和操作需要并能覆蓋央行全部會計核算業(yè)務的事后監(jiān)督系統(tǒng)，通過系統(tǒng)對接，應用OCR等影像技術進行自動比對，實現(xiàn)對各項業(yè)務處理的流程、重點、風險監(jiān)督，提升監(jiān)督效能；并與此配套建設一套會計核算體系監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一標準，科學采集（監(jiān)督數(shù)據(jù)具有客觀性），在全國層面對會計核算系統(tǒng)進行全面、客觀的評價、反饋，以促進會計核算體系不斷推進。

（四）通過監(jiān)督數(shù)據(jù)分析推動會計核算體系進步

通過對監(jiān)督歷史數(shù)據(jù)的分析，建立會計核算風險預警系統(tǒng)，對會計核算過程進行預警、控制，實現(xiàn)對重要時間、環(huán)節(jié)、網(wǎng)點、人員的控制，預警可能存在的風險情況，實現(xiàn)對前臺核算過程中的高風險環(huán)節(jié)、業(yè)務的監(jiān)控，提高對各類風險的反應速度，進而運用科學的評價進行分析，真實、準確地反映會計核算風險，有效防范案件發(fā)生。