論及一地經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，稅收與GDP總是最常被引用的指標(biāo)。那么，這兩個經(jīng)常被關(guān)聯(lián)在一起的指標(biāo)究竟有著怎樣的關(guān)系呢？總體上講，稅收和GDP有緊密聯(lián)系，但由于核算范疇、價格因素、時間差異和政策性因素的影響，稅收和GDP增長并不完全同步。

GDP與稅收的核算范疇

GDP是按市場價格計算的國內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的簡稱，是指一個國家（或地區(qū)）所有常住單位在一定時期內(nèi)生產(chǎn)活動的最終成果。可見，GDP首先是生產(chǎn)的概念。從生產(chǎn)角度看，GDP為常住單位在核算期內(nèi)生產(chǎn)的全部貨物和服務(wù)總產(chǎn)品價值，扣除生產(chǎn)過程中投入的中間產(chǎn)品價值，得到的增加值。即：

GDP=總產(chǎn)出-中間投入

GDP核算是以市場價格對貨物和服務(wù)進行估價，市場價格包括生產(chǎn)者價格和購買者價格，這些價格均為含稅（生產(chǎn)稅）價格，因此GDP和稅收有著必然的聯(lián)系。

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)利，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收作為政府的一種分配行為，在性質(zhì)上屬于經(jīng)濟活動的分配范疇。1994年的分稅制改革將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅，不同的稅種按相應(yīng)的分稅比例劃分到中央和省、市、區(qū)等各級財政。

稅收收入有不同界定，國稅稅收收入和地稅稅收收入是基于征收管理權(quán)。以北京為例，國稅稅收收入為北京市國稅局負責(zé)征收的稅收總額；地稅稅收收入為北京市地稅局負責(zé)征收的稅收總額。地方一般預(yù)算財政收入中的稅收收入基于稅款所有權(quán)。是稅務(wù)部門征收的稅收收入扣除上劃中央部分，留存在北京的稅收收入。

財政中的稅收收入=（國稅稅收收入-上劃中央部分）+（地稅稅收收入-上劃中央部分）

2010年國稅征繳稅收為4351.7億元，地稅征繳稅收為2104.9億元，兩者合計6456.6億元。財政中的稅收收入為2251.6億元，約占全部征繳額的1/3。不論上繳中央的稅收還是留存在地方的稅收，都是北京地域內(nèi)常住單位創(chuàng)造的，因此稅收征繳額在總量上應(yīng)該與GDP更匹配。但GDP核算以常住單位為原則，由于北京市國稅局負責(zé)征收鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅，中央企業(yè)繳納的所得稅等，而這些稅收并不完全是北京常住單位創(chuàng)造的，還包含其在外地的下屬單位創(chuàng)造的稅收，這些稅收與北京GDP沒有關(guān)系。2010年稅務(wù)部門稅收征繳額為6456.6億元，而屬于北京常住單位創(chuàng)造的稅收約占全部征繳額80%，即稅收征繳額中20%的稅收與北京經(jīng)濟沒有關(guān)系。

按照征稅對象性質(zhì)，可以將稅收劃分為五類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)和行為稅、資本稅以及特定目的稅。從征稅環(huán)節(jié)看，流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)和行為稅以及特定目的稅均在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征收，全部納入GDP核算。而所得稅是在分配環(huán)節(jié)繳納，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之后，針對GDP中的營業(yè)盈余和勞動者報酬課征的企業(yè)所得稅和個人所得稅，因此不包含在GDP核算中。資本稅是在資本轉(zhuǎn)移時繳納，屬于資本賬戶（記錄非金融資產(chǎn)的價值）的核算范疇，因此也不包含在GDP核算中。

稅收與GDP核算不完全對應(yīng)

生產(chǎn)稅是GDP的組成部分。從收入角度看，GDP是生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過程中應(yīng)得的收入份額。常住單位生產(chǎn)中產(chǎn)生的收入由支付給雇員的勞動報酬、上繳政府部門的生產(chǎn)稅、補償固定資產(chǎn)正常磨損的固定資產(chǎn)折舊以及屬于生產(chǎn)單位的營業(yè)盈余組成。

GDP=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余

其中生產(chǎn)稅凈額即為企業(yè)上繳政府的生產(chǎn)稅減掉生產(chǎn)補貼，取凈值。生產(chǎn)補貼是政府對企業(yè)的收入返還，看作是一種“負稅”。從GDP的核算方法可以看出生產(chǎn)稅是GDP的組成部分。

生產(chǎn)稅分為兩類：產(chǎn)品稅和其他生產(chǎn)稅。產(chǎn)品稅是每單位貨物或服務(wù)應(yīng)繳納的稅收，指對生產(chǎn)、銷售、轉(zhuǎn)移、出租或交付貨物或服務(wù)而征收的稅收；或者對以自身消費或資本形成為目的使用貨物或服務(wù)而征收的稅收。根據(jù)我國稅收體制，產(chǎn)品稅應(yīng)包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。

其他生產(chǎn)稅指除產(chǎn)品稅以外，企業(yè)因從事生產(chǎn)活動而應(yīng)繳納的所有稅收。如針對生產(chǎn)中所用的土地、建筑、其他資產(chǎn)等的所有權(quán)或使用而征收的稅收。根據(jù)我國稅收體制，其他生產(chǎn)稅應(yīng)包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等財產(chǎn)行為稅，同時也包括城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅等特定目的稅。

2010年全市征繳生產(chǎn)稅達到3000億元左右，其中約2300億元計入GDP，占GDP總量的16%。“十一五”時期，生產(chǎn)稅占GDP的比重一直穩(wěn)定在17%左右。GDP包含的生產(chǎn)稅與稅務(wù)部門征繳額存在差異的主要原因有：北京總部企業(yè)眾多，2010年已達到1110家，總部企業(yè)上繳的稅收并不完全是北京常住單位創(chuàng)造的，外地企業(yè)由總部企業(yè)代扣稅款不能計入北京的GDP。此外由于GDP與稅收的核算原則不同，記錄時間上存在“時間差”，也造成稅務(wù)部門征繳的生產(chǎn)稅無法與GDP一一對應(yīng)。

所得稅不直接納入GDP核算，但其稅基與GDP有密切關(guān)系。2010年稅務(wù)部門征繳的企業(yè)所得稅和個人所得稅總計達到3355億元，約占全部稅收征繳額的52%，所得稅屬于國民經(jīng)濟二次分配范疇，不直接納入GDP核算，但其稅基（據(jù)以計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)或依據(jù)）與GDP有密切關(guān)系。

企業(yè)所得稅以利潤為主要計稅依據(jù)，包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得，其中生產(chǎn)經(jīng)營利潤與GDP中的營業(yè)盈余相對應(yīng)，而資本利得（主要包括企業(yè)的股息、紅利，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）雖然交納企業(yè)所得稅，但不包含在GDP核算中，屬于財產(chǎn)收入分配的范疇。

2010年企業(yè)所得稅征繳額達到2815.2億元，若扣除外地企業(yè)由總部企業(yè)代扣的稅款，真正反映北京地域企業(yè)效益的所得稅在1730億元左右，占所得稅征繳額的60%左右。反映北京地域內(nèi)企業(yè)效益的所得稅與營業(yè)盈余存在較為密切的關(guān)系，2010年企業(yè)所得稅占營業(yè)盈余比重達到56.4%，“十一五”時期，這一比重在40%～65%之間波動。我們可以看出，企業(yè)所得稅占營業(yè)盈余的比重較高，且年度之間有所波動，原因在于企業(yè)利潤中的投資收益不納入GDP核算，但應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。從圖1可見，投資收益高的年份，企業(yè)所得稅占營業(yè)盈余的比重相應(yīng)也高。

個人所得稅的征稅范圍主要包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，這些與GDP中勞動報酬相對應(yīng)，但其征稅范圍中利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等不納入GDP 核算，屬于財產(chǎn)收入分配范疇。目前，個人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民，工資性收入是城鎮(zhèn)居民收入的主要來源，2010年工資性收入占城鎮(zhèn)居民收入的七成，可見工薪收入是個人所得稅的最大稅源。因此個人所得稅與GDP中的勞動者報酬關(guān)系密切，2010年個人所得稅占勞動報酬的比重達到7.8%，“十一五”時期這一比重一直穩(wěn)定在7%左右。

稅收與GDP增長不完全同步

經(jīng)濟增長與稅收提高緊密相連，但兩者之間也存在差異，表現(xiàn)為GDP和稅收收入在一個地區(qū)較短時期內(nèi)同向不同步，也就是說GDP和稅收收入增長并不是完全一一對應(yīng)的。

我國現(xiàn)行稅制基本上是在1994年分稅制改革時期形成的，為了避免政策性因素影響，我們僅考察1995年至2010年稅收收入（指地方財政收入中的稅收收入）與GDP增長的關(guān)系。從圖2可見，稅收收入增長一般快于GDP增長，1995年至2010年，稅收收入年均增長20.1%，同期GDP現(xiàn)價年均增長17%。

稅收收入與GDP的增長趨勢基本一致，兩者的相關(guān)系數(shù)為0.76。但稅收增長相對于經(jīng)濟增長波動幅度較大，表現(xiàn)為經(jīng)濟增長較快的年份，稅收收入增長更快，而在經(jīng)濟增長放緩的年份，稅收收入增速放緩的更加明顯。

稅收增長與GDP增長不完全同步，其原因主要反映在以下五個方面。

GDP和稅收指標(biāo)性質(zhì)上有區(qū)別。GDP是經(jīng)濟發(fā)展成果最直接的反映，它的多少直接取決于經(jīng)濟的規(guī)模和增長速度；稅收收入雖然主要來源于經(jīng)濟增長，但它還受政府財稅政策調(diào)整的影響，不同的財稅政策，會帶來稅收收入中非經(jīng)濟因素的變化，直接影響稅收收入的規(guī)模和增長速度。2003年以來，我國進行了新一輪稅制改革。這些稅收政策將反作用于經(jīng)濟，如 “減稅”措施，會導(dǎo)致稅收總量減少，但對經(jīng)濟總量具有擴張作用。由此可見GDP的指標(biāo)性質(zhì)是純經(jīng)濟性范疇的指標(biāo)，而稅收收入作為國家權(quán)力意志的體現(xiàn)，是經(jīng)濟和政策兼具、且偏重政策性范疇的指標(biāo)。

GDP和稅收指標(biāo)構(gòu)成存在差異。GDP是由個人所得（勞動報酬）、企業(yè)所得（營業(yè)盈余、固定資產(chǎn)折舊）和政府所得（生產(chǎn)稅凈額）三部分組成。生產(chǎn)稅與GDP有直接關(guān)系，其比重一直穩(wěn)定在17%左右，但GDP 還受其他因素的影響，所以僅用稅收收入的高增長難以驗證GDP增長的情況。

GDP和稅收核算原則上的差別。GDP與稅收收入存在一定的時間差。同時GDP核算原則是“應(yīng)收”的原則，即采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅收收入核算原則是“實收”的原則，采用的是收付實現(xiàn)制，也會造成兩者差異。

GDP和稅收增長速度計算方法的差異。GDP增長速度反映的是剔除物價因素后的GDP實際增長速度，而稅收收入增長速度反映的是含有物價變動因素的稅收的名義增長速度。所以GDP可比價增速與稅收名義增長有一定的差異，特別是在物價變動較大的時期，差異會更大。

稅收管理體制造成稅收與經(jīng)濟不同步。目前北京總部經(jīng)濟總量占全市GDP的45%左右，由于總部企業(yè)稅收征管的特殊方式，造成稅收與經(jīng)濟的增長不匹配。在總部經(jīng)濟模式下，總部企業(yè)貢獻的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅源具有不確定性和流動性。因為總部企業(yè)可以將其設(shè)在所在地以外的子公司、分公司創(chuàng)造的稅收，轉(zhuǎn)移至總部企業(yè)，也可以將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收，轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)的子公司、分公司，這完全取決于企業(yè)（集團）的整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。此外總部企業(yè)的一些高管人員還會有股息、紅利所得，而根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，無論是工資、薪金所得，還是股息、紅利所得，其應(yīng)繳納的個人所得稅，都應(yīng)由總部企業(yè)代扣稅款，并向總部企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)代為繳納。這兩種稅源轉(zhuǎn)移方式的運作，會使總部企業(yè)對其所在地稅收的貢獻超過或少于其自身創(chuàng)造的稅收，也會造成稅收與經(jīng)濟發(fā)展的不協(xié)調(diào)。