【摘 要】針對審計風(fēng)險防范問題，本文從基層的視角，分析了審計風(fēng)險嬗變的因果構(gòu)成，提出了規(guī)避審計風(fēng)險的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】基層審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范；應(yīng)對策略

一、審計風(fēng)險嬗變的因果構(gòu)成

由于受險因素不同，各地審計干部素質(zhì)存在差異，各有著不同的共性和個性。（1）審計技能不足產(chǎn)生風(fēng)險。在新的形勢下，審計服務(wù)大局的要求越來越高，社會對審計的期望值越來越大，經(jīng)濟社會發(fā)展對審計“免疫功能”作用的需求越來越寬泛，審計的科學(xué)發(fā)展需要向更高層次推進，資源環(huán)境審計、績效審計、成本審計、工程審計等要全面深化推進。這些高層次的審計，明顯不同于初期查錯糾弊式的賬項審計，需要較高的審計技能才能應(yīng)對，其固有風(fēng)險難以從賬項上去分析判斷，而風(fēng)險嬗變是隨條件變化而變化的。基層審計干部的思維定勢還是傳統(tǒng)性的，審計技能仍是低水平的，顯然還不適應(yīng)高層次審計的需要。稍有不慎，審計風(fēng)險就會伴生在審計過程的各個環(huán)節(jié)。（2）科技手段運用伴隨風(fēng)險。計算機審計項目在基層逐步推開，不僅提高了審計效率和效果，而且有利于創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。但是，僅限于科技手段對數(shù)據(jù)的采集并依賴數(shù)據(jù)進行判斷，并不全面綜合分析，同樣伴隨著一定系數(shù)的審計風(fēng)險。因為信息數(shù)據(jù)不同于賬項依據(jù)，干部在運用科技手段中有著主觀性和隨機性，在信息數(shù)據(jù)利用上，有的因為“作為”不當(dāng)而采集了不客觀或不需要的數(shù)據(jù)，有的因“不作為”而遺漏了相關(guān)或重要的數(shù)據(jù)，這些現(xiàn)象都有可能成為審計風(fēng)險因素。主觀臆斷或技術(shù)操作產(chǎn)生的風(fēng)險，其結(jié)果將影響到整個項目的質(zhì)量或背離客觀事實。（3）社會因素采用潛伏風(fēng)險。隨著高層次審計項目的推進，需要開展多層次、多角度、多化的社會調(diào)查，以多方面的證言證據(jù)印證審計項目的各種現(xiàn)象或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的問題。尤其是經(jīng)濟責(zé)任審計項目上，履行著坐談、問卷、評議、調(diào)查等程序，采信著一定比例的非審計證據(jù)，有時會直接引用非審計材料。由于社會因素比較復(fù)雜，基層審計干部分析判斷和辨別、敏銳力不是很高，在采信社會因素證據(jù)上往往潛伏著較大風(fēng)險，而這種風(fēng)險不是固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險所能概括的，在控制起來比較有難度。如果因社會因素的采用與否而發(fā)生風(fēng)險，審計機關(guān)或當(dāng)審干部仍然需要承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任。

二、規(guī)避審計風(fēng)險的應(yīng)對策略

（1）堅持審計風(fēng)險防范原則。審計作為一個社會事物，作為國家治理和服務(wù)大局的一種工具，其作用有著相應(yīng)的長期性，而審計風(fēng)險具備著一定的伴生性和依附性。防范審計風(fēng)險，需要有長期的思想準(zhǔn)備和措施應(yīng)對。基于這一特征，在防范審計風(fēng)險上，需要持久堅持好幾個基本原則。首先是實事求是原則。實事求是是我們黨的一條指導(dǎo)原則，一切從實際出發(fā)，就能有效解決審計中遇到的各種問題和切實防范審計風(fēng)險。其次是客觀公正原則?？陀^公正是審計的本質(zhì)特征，只有堅持客觀的取向，才能保證公正的立場；只有從客觀公正立意，才能減少滋生審計風(fēng)險的土壤。再次是質(zhì)量至上原則。質(zhì)量是審計的“生命線”，質(zhì)量與風(fēng)險是成反比例的，質(zhì)量越高，風(fēng)險越小。只要始終把審計質(zhì)量放在第一位，保持質(zhì)量至上原則，風(fēng)險系數(shù)就會自然險低。（2）增強審計風(fēng)險防范意識。思想決定行動，意識產(chǎn)生行為。審計風(fēng)險的有效防范，審計干部是決定因素。無論是固有風(fēng)險的評估，還是檢查風(fēng)險的控制，抑或是社會因素的分析，審計干部的意識起著較高地位的支配作用。只要風(fēng)險意識增強，就能思考出應(yīng)對風(fēng)險的防范措施。因此，要對基層審計干部加強風(fēng)險意識教育，把風(fēng)險意識教育與審計工作放在等同重要的位置，部署審計工作，既要考慮目標(biāo)任務(wù)的完成，又要謀劃審計風(fēng)險的防范。要將審計風(fēng)險意識教育作為基層教育培訓(xùn)內(nèi)容的常態(tài)持久地抓緊抓實，抓出成效，既以風(fēng)險意識教育推動風(fēng)險防范工作，又以教育培訓(xùn)促使審計質(zhì)量的提高，使之達(dá)到雙羸的目的，也從而推進規(guī)范審計行為，打造精品審計項目。（3）提高技能防范審計風(fēng)險。風(fēng)險意識起著決定作用的同時，審計技能也是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素。意識水平再高，而技不如人，同樣依附著高度風(fēng)險。審計層次越高，內(nèi)生風(fēng)險越大。因此，提高審計干部的審計技能，增強法律法規(guī)執(zhí)行力和復(fù)雜形勢分析判斷力，是防范審計風(fēng)險的重要舉措和有效途徑。把增強風(fēng)險意識與提高審計技能有機結(jié)合，才能更加有力地防范審計風(fēng)險。隨著審計層次的提高和審計范圍的擴張，要因?qū)彾说丶哟髮徲嫾寄芘嘤?xùn)力度，社會需要審計服務(wù)什么，就要培訓(xùn)什么；審計項目需要技術(shù)型人才，就努力以技能培訓(xùn)推進專業(yè)化建設(shè)，特別是打造一批領(lǐng)軍人物和“四手”人才。通過技術(shù)能力的提高防范審計風(fēng)險。（4）實施過程控制防范風(fēng)險。審計風(fēng)險的產(chǎn)生是動態(tài)變化的，依附于審計程序的各個環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部位，隨著控制的力度而強弱變換。越是精細(xì)化管理，越是責(zé)任到位，風(fēng)險的依存度就越低。因此，加強審計過程的全程質(zhì)量控制，是防范審計風(fēng)險的有效方法之一。要從審計計劃的制定、審計方式的組織、審計成果的形成等各個環(huán)節(jié)都落實質(zhì)量責(zé)任和風(fēng)險責(zé)任，強化質(zhì)量檢查和考核，組織互相評議，開展多元式和質(zhì)量和風(fēng)險監(jiān)督。將風(fēng)險水平量化納入崗位責(zé)任制，與創(chuàng)先爭優(yōu)掛鉤，樹立風(fēng)險防范典型，形成審計防范工作機制和激勵機制，促使業(yè)務(wù)干部全員參與過程控制和風(fēng)險防范工作，以精品意識化解審計風(fēng)險和升華審計質(zhì)量。