【摘 要】加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，進(jìn)一步完善預(yù)防和懲治體系建設(shè)的重要舉措。企業(yè)要根據(jù)自身的企業(yè)文化，制定出符合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)定，明確相關(guān)人員責(zé)任，并嚴(yán)格控制與考核。使內(nèi)部控制制度既防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的要求，才能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；預(yù)防；懲治；完善

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（1）環(huán)境因素。我國企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，雖然近年來在內(nèi)容范圍、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等方面取得了較大發(fā)展，但整個(gè)體系還不太完整。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境也日益復(fù)雜，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部因股權(quán)的產(chǎn)生而出現(xiàn)多級(jí)代理關(guān)系，不同利益的訴求者有著不同的目標(biāo)，內(nèi)部控制實(shí)施存在現(xiàn)實(shí)障礙。（2）人員因素。包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)的眾多企業(yè)員工觀念落后，對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施重視程度不夠。只把內(nèi)部控制當(dāng)作查錯(cuò)，防作弊，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確的工具，而沒有把內(nèi)部控制作為權(quán)力制衡，規(guī)范工作流程，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的措施，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是針對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行自我約束和評(píng)價(jià)。而且，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施目標(biāo)認(rèn)識(shí)不明確，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的實(shí)施目標(biāo)是使企業(yè)整體運(yùn)行更有序、更合理，資源配置更有效率的重要途徑。管理層人員戰(zhàn)略意識(shí)淡薄，只注重短期行為，不重視實(shí)施內(nèi)部控制獲得長期戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇。（3）制度因素。制度是各種規(guī)范、措施得到有效實(shí)施、取得良好效果的重要保證。首先是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度沒有很好的完善，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中普遍存在人員分離制約不到位、重大事項(xiàng)決策無標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查等沒有形成制度，內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，審計(jì)職能弱化，出現(xiàn)問題時(shí)，無制度可查，無制度可循，無制度可依，時(shí)常依靠主觀性臨時(shí)判斷，隨意采用處理方法。對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題時(shí)，各關(guān)節(jié)點(diǎn)信息反饋不暢，未能及時(shí)進(jìn)行糾正和補(bǔ)救，致使損失嚴(yán)重。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及完善措施

（1）建立以預(yù)防為主的監(jiān)控防線。即在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。企業(yè)內(nèi)部從事經(jīng)營管理時(shí)，融入相互牽制、相互制約的制度，建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。健全的內(nèi)部管理制度提高了違法犯罪的門檻，完善的內(nèi)控制度，使有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要通過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)一定要采用雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程，這樣就可以相互監(jiān)督，減少舞弊的可能性。建立以內(nèi)部審計(jì)為主的監(jiān)督防線，即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)。（2）建立產(chǎn)權(quán)明晰的法人制度。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。對(duì)經(jīng)營者的控制要有以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)該通過產(chǎn)權(quán)制度改革來完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立和健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營者的管理規(guī)則，明確各自職責(zé)，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。通過完善董事會(huì)和經(jīng)理層的相對(duì)獨(dú)立性，來發(fā)揮董事對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)營監(jiān)督作用，從而增加企業(yè)決策的科學(xué)性和透明度。（3）建立良好的信息溝通平臺(tái)。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果和效率，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)有效的信息溝通平臺(tái)。而這個(gè)平臺(tái)要求不僅能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，還能采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用的信息溝通形式，以便在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息的縱橫向傳遞。即要讓每位員工清楚地知道內(nèi)部控制的內(nèi)容，自己承擔(dān)的職責(zé)，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及在控制的過程中和他人溝通的方式和渠道等。一個(gè)良好的信息與溝通平臺(tái)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中即時(shí)發(fā)生的問題，從而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，促使各項(xiàng)內(nèi)控措施有效實(shí)施。在內(nèi)部控制的信息溝通過程中應(yīng)加強(qiáng)以下方面：第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)內(nèi)容明確、表述清晰、便于理解；第二，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅要便于由上而下溝通，還要保證信息能由下而上的反饋；第三，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內(nèi)部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內(nèi)在需求。

參 考 文 獻(xiàn)

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