【摘 要】國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制，對于深化國有企業(yè)改革，提高會計信息質(zhì)量，防范國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)國有企業(yè)的保值增值，維護財產(chǎn)和資源的安全完整，增強國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，意義重大。本文在分析國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的基礎(chǔ)上提出了完善國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題與對策

一、國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（1）控制環(huán)境欠佳。一是法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。國有大中型企業(yè)由于體制等方面的原因，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不十分健全，會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不完善。二是企業(yè)文化不健全。國有大中型企業(yè)有的尚未建立企業(yè)文化，有的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)文化對內(nèi)部控制作用有限，企業(yè)文化尚未形成企業(yè)的中樞神經(jīng)和支配人們的行為方式。三是對內(nèi)部控制內(nèi)涵理解不深。在國有大中型企業(yè)中，有的認(rèn)為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制，有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。往往沒有充分發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督職能，經(jīng)常存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生，這說明企業(yè)對內(nèi)部控制的理解還停留在較低階段，對內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識模糊。四是激勵機制不完善。我國國有大中型企業(yè)普遍存在激勵不足的問題，有的認(rèn)為本企業(yè)在激勵機制方面能調(diào)動管理層和員工的積極性，有的企業(yè)則缺乏相應(yīng)的激勵機制。（2）控制活動堪憂。有的企業(yè)尚未設(shè)立獨立的內(nèi)控部門，有的企業(yè)只能根據(jù)授權(quán)有條件地對部分業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，有的企業(yè)高層管理人員沒有受過內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。這說明企業(yè)特別是高層管理人員對內(nèi)部控制的重視不夠，對內(nèi)部控制人員的授權(quán)還不夠充分，內(nèi)部控制管理的力度還有待加強。國有大中型企業(yè)普遍存在授權(quán)程序不完整的問題，有的企業(yè)對客戶的超額度發(fā)貨沒按嚴(yán)格的授權(quán)程序進行，對客戶的壞賬核銷隨意性較大，有的企業(yè)賒銷額度的調(diào)整沒有經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)程序批準(zhǔn)。有的企業(yè)投資控制比較薄弱，容易導(dǎo)致資產(chǎn)的流失，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有對重大投資項目進行追蹤問效。（3）風(fēng)險意識不強。加強風(fēng)險管理能幫助國有大中型企業(yè)減少風(fēng)險的幾率，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。當(dāng)前，我國國有大中型企業(yè)還沒有設(shè)立風(fēng)險管理部門，企業(yè)對風(fēng)險管理重視程度不高，有的企業(yè)對少數(shù)可能存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)進行了風(fēng)險評估，而對客戶信用、財務(wù)管理、采購、銷售、物流等管理活動缺乏風(fēng)險評估，風(fēng)險管理沒有貫穿到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通不暢。目前國有大中型企業(yè)在信息與溝通方面存在的問題是：并不積極主動地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，使信息并沒有得到充分反饋，溝通不及時，企業(yè)的銷售、采購、物流管理系統(tǒng)不盡如人意。（5）檢查與監(jiān)督不力。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門被賦予的職權(quán)有限，對發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時處理，企業(yè)尚未在董事會下設(shè)立專門機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督，削弱了內(nèi)部審計的力度。

二、完善國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（1）營造企業(yè)完善內(nèi)部控制的外部條件。實施國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制，單靠企業(yè)自身是無法完成的。從宏觀管理的角度看，為國有企業(yè)內(nèi)部控制營造適宜的外部條件非常重要。為此，國家應(yīng)該在廣泛調(diào)查研究及充分征求意見的基礎(chǔ)上，為國有大中型企業(yè)建立一套完整、科學(xué)且是強制性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，督促國有大中型企業(yè)在此框架內(nèi)予以落實。（2）建立現(xiàn)代企業(yè)制度。國有大中型企業(yè)應(yīng)該按照《中華人民共和國公司法》和市場經(jīng)濟的客觀要求建立董事會，確立董事會在內(nèi)部控制中的核心作用，強化董事會職責(zé)，將董事會與管理層分開，推行外部董事制度、不兼容制度，杜絕國有大中型企業(yè)中決策層與高層管理人員交叉任職，為董事會發(fā)揮決策與監(jiān)管作用設(shè)立設(shè)立專業(yè)委員會，為企業(yè)管理層實施內(nèi)部控制創(chuàng)造條件。國有大中型企業(yè)應(yīng)聘請資深會計中介機構(gòu)幫助企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，培養(yǎng)與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)的企業(yè)文化和管理理念等，促進企業(yè)完善內(nèi)部控制。（3）加強風(fēng)險控制。國有大中型企業(yè)應(yīng)通過風(fēng)險評估識別企業(yè)內(nèi)部重要業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營風(fēng)險。國有大中型企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施，從授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保全等方面加強內(nèi)部控制。（4）完善信息溝通機制。國有大中型企業(yè)應(yīng)該建立安全生產(chǎn)、經(jīng)營管理的信息化系統(tǒng)，強化企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識，督促其不斷完善內(nèi)部控制。要在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建覆蓋全員溝通的平臺，有助于員工即時解決工作中的問題，同時對于管理者而言可以對部門乃至整個企業(yè)的工作進行協(xié)調(diào)。（5）發(fā)揮內(nèi)部審計作用。國有大中型企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，彌補內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機制的空缺。提高內(nèi)部審計的地位，確保其權(quán)威性和獨立性，隨時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決和糾正，同時，構(gòu)建強有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)對國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。（6）建立科學(xué)的財務(wù)管理體系。國有大中型企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)建立預(yù)算編制單元，合理劃分財務(wù)內(nèi)部職能。財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級小組負(fù)責(zé)公司的財務(wù)管理，對企業(yè)的財務(wù)核算，財務(wù)制度的制定，資金管理、賬戶管理，投資、資產(chǎn)的管理，經(jīng)營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析等進行控制管理。要建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理的財務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整。