【摘 要】內(nèi)部控制信息的披露對上市公司來說是十分必要的，本文首先明確內(nèi)部控制信息披露的必要性，然后以2010年河南省41家境內(nèi)上市公司為樣本，分析內(nèi)部控制信息披露存在的問題并提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；信息披露；上市公司

一、內(nèi)部控制信息披露的必要性

（1）上市公司內(nèi)部控制信息披露有利于投資者、債權(quán)人及其他外部信息使用者進(jìn)行決策。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，是對企業(yè)營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過程，所以，信息使用者可以通過內(nèi)部控制信息了解公司內(nèi)部控制設(shè)計是否完整，執(zhí)行是否有效，從而判斷其經(jīng)營管理狀況和財務(wù)報告的可靠性。（2）內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式。對企業(yè)內(nèi)部控制制度評估并將結(jié)果報告給委托人，實際上是向委托人表明受托責(zé)任的履行情況，而委托人也可以根據(jù)內(nèi)部控制的信息披露來正確評價受托人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。（3）內(nèi)部控制信息披露可以提高財務(wù)報告的可靠性。健全、完善、有效的內(nèi)部控制制度能夠及時地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊，消除財務(wù)報告信息失真的誘因，從而有效降低財務(wù)報告舞弊的負(fù)面影響。（4）內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財務(wù)報告以外的增量信息。通過內(nèi)部控制報告，可以在一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。（5）上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露可以提高管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識，改善企業(yè)管理，減少舞弊。一方面，內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的意識，促使其加強對內(nèi)部控制的重視，從而改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；另一方面，提供內(nèi)部控制信息披露的前提是對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行進(jìn)行了解、記錄和評估，需要對公司整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的運作情況進(jìn)行評價，有助于管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，可以幫助管理當(dāng)局及早了解企業(yè)自身管理的漏洞和需要完善的地方。

二、河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露分析

1.內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀。據(jù)中國證監(jiān)會網(wǎng)站顯示，截至2010年12月31日，河南省共有境內(nèi)上市公司41家，上海證券交易所上市20家，深圳證券交易所主板上市11家，中小板上市10家。現(xiàn)以2010年底河南省境內(nèi)41家上市公司為研究對象進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容及情況見表1：

從表1可以看出，河南省上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露主要體現(xiàn)在公司治理方面，如公司章程、股東大會議事規(guī)則，披露最詳細(xì)的是公司章程、股東大會議事規(guī)則、董事會議事規(guī)則和監(jiān)事會議事規(guī)則，分別有40、41、40和38家公司對其進(jìn)行了披露。

結(jié)合表1和表2可以看出，河南省所有上市公司或多或少都對內(nèi)部控制相關(guān)制度進(jìn)行了披露，但其內(nèi)部控制信息披露狀況呈現(xiàn)出以下特點：（1）披露的內(nèi)容較為廣泛；（2）安彩、洛玻、天方、鑫安四家ST公司的內(nèi)控信息披露率較低，都不超過50.00%，這一點也暗示了內(nèi)部控制對公司治理的重要性；（3）相當(dāng)一部分的上市公司披露的內(nèi)部控制信息雖然有所完善，但仍只是流于形式；（4）注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證意見，從格式到內(nèi)容都沒有統(tǒng)一。

2.內(nèi)部控制信息披露存在的問題。（1）規(guī)范之間不統(tǒng)一。妨礙上市公司對具體內(nèi)容的理解，可能引發(fā)上市公司在內(nèi)部控制信息披露時的隨意性或選擇性。（2）缺乏主動與自愿性。主要體現(xiàn)在沒有強制要求披露內(nèi)部控制信息之前，基本沒有公司會主動披露，在強制要求披露內(nèi)部控制信息之后，各個公司只是披露一些無關(guān)痛癢的內(nèi)容，對一些核心的內(nèi)容很少披露。（3）缺乏對內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體的規(guī)定?？赡軐?dǎo)致披露主體存在多樣化、主體責(zé)任模糊，無論是董事會、監(jiān)事會還是注冊會計師都沒有在內(nèi)部控制信息披露中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露提出的建議

（1）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一和明確的規(guī)定。這樣既便于上市公司進(jìn)行披露，可以明確的知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評價公司的內(nèi)部控制，同時還可以方便其他人員對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行采集和處理。（2）提高內(nèi)部控制信息披露的自愿性。上市公司通過內(nèi)部控制信息自愿披露有助于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，也有助于管理當(dāng)局解除受托。對于出現(xiàn)的信息偏差也應(yīng)區(qū)分操縱和偶發(fā)兩種不同性質(zhì)的情況，在強制性進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的同時，要鼓勵企業(yè)對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，提高其披露的自愿性。（3）明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。董事和經(jīng)理是企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行者，對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，可由董事會承擔(dān)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任，對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和健全情況進(jìn)行披露。（4）加強培訓(xùn)和教育。各級財政部門、證券監(jiān)管機構(gòu)等要組織不同形式的培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高其進(jìn)行自我評價的效果。

參 考 文 獻(xiàn)

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