【摘 要】企業(yè)一切正常開支，都有其合法合規(guī)的渠道，而“小金庫”是通過違法、違規(guī)操作形成的賬外資金，它游離于企業(yè)財務(wù)管理與監(jiān)督體系之外，是奢靡享受，違法亂紀(jì)的重要資金來源。事實證明“小金庫”誘發(fā)和滋生了一系列集體腐敗問題，嚴(yán)重敗壞黨風(fēng)、政風(fēng)和社會風(fēng)氣。冷靜分析其屢禁不止的主要客觀原因，從企業(yè)“小金庫”的不同來源來查處“小金庫”的審計方法也是多種多樣，從而達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。

【關(guān)鍵詞】“小金庫”；隱瞞收入；虛列支出

近年來對“小金庫”治理工作一直是高度重視的，對“小金庫”問題一直保持高壓態(tài)勢，繼2004年出臺《關(guān)于清理小金庫、推行陽光理財?shù)囊庖姟贰?005年開展“三清理一規(guī)范”工作后，2006年以來每年均開展了“小金庫”治理專項工作，國家審計機(jī)關(guān)在審計項目的實施中，發(fā)現(xiàn)和查處了大量以“小金庫”為代表的各類違紀(jì)違規(guī)賬外資金收支行為。由于這類賬外違紀(jì)行為在資金來源、收支方式、管理方式、使用途徑、存放地點等方面表現(xiàn)出的多樣性、復(fù)雜性，致使不少紀(jì)檢人員在實施處理、處罰中，出現(xiàn)了疑惑甚至誤解，給有效查處和遏制這類嚴(yán)重違紀(jì)、違規(guī)行為帶來了不利影響。

依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對“小金庫”的內(nèi)涵，可考慮從資金來源是否合規(guī)合法，是否納入預(yù)算內(nèi)、外管理，資金使用是否合規(guī)合法來界定和把握。凡是資金來源不合規(guī)，未入大賬管理，且支出不合規(guī)定和私存放的資金，均可按“小金庫”來定性處理、處罰。從查處情況看，“小金庫”、賬外賬的資金來源主要是違規(guī)收費收入、收入不入賬和轉(zhuǎn)移財政資金。“小金庫”、賬外賬的資金主要用于部門集體福利、違規(guī)購置、請客送禮及個人開支等。所以，無論在資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的余額是否龐大，每次針對不同的審計項目，對貨幣資金管理都認(rèn)真地審計。筆者根據(jù)紀(jì)委工作實踐，針對企業(yè)“小金庫”的不同來源，總結(jié)出以下治理方法。

一、廠務(wù)公開告示檢舉法

無論設(shè)立“小金庫”的借口多么冠冕堂皇，其本質(zhì)和最終結(jié)果都無一例外地總是一小撮人多吃多占，故而廣大干部職工是痛恨“小金庫”的，是希望它得到查處的。因此，紀(jì)檢組在進(jìn)點檢查、審計之前，以公示形式告知被檢查單位的干部職工，歡迎反映情況，一般都可以獲取一些線索。這有利于確定檢查工作重點，有的放矢，順藤摸瓜，對發(fā)現(xiàn)“小金庫”很有幫助。

二、系統(tǒng)分析判斷法

針對企業(yè)的財務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行對比分析，確定存在“小金庫”的概率及查處方向，面對不同的被檢查單位，首先要對其經(jīng)營范圍進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上對其財務(wù)賬表的收入項目、收入與支出的配比關(guān)系等進(jìn)行對比，據(jù)以確認(rèn)該單位是否存在私設(shè)“小金庫”的可能。然后，結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能職責(zé)，進(jìn)一步確認(rèn)“小金庫”的經(jīng)管機(jī)構(gòu)，確定查處“小金庫”的突破口。此外，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查單位費用開支項目與經(jīng)營活動無關(guān)或所列開支數(shù)額與實際需要數(shù)額有較大差異時，應(yīng)當(dāng)做到“多看一眼、多問一句、多走一步”，對大額支出票據(jù)重點抽查并延伸核對。

三、往來賬款的對賬核對和下審一級法

有的企業(yè)為了隱瞞收入、虛列支出套取現(xiàn)金，必然要依托“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”等往來科目和關(guān)聯(lián)企業(yè)、下屬單位，然后借故核銷、沖減，從而提取現(xiàn)金或用其他方式將款項存人賬外。為此，可以通過以下方法進(jìn)行查核：一是在對往來賬進(jìn)行賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過發(fā)詢證函和必要的外調(diào)進(jìn)行往來賬查證，把不符的往來賬款作為進(jìn)一步核實的重點；二是對以物易物、以貨抵賬業(yè)務(wù)進(jìn)行重點檢查，看其是否有辦理物資入庫手續(xù)并沖減往來賬款，如存在不辦理入庫手續(xù)，就有必要追查銷售后的賬務(wù)處理，是否存在賬外設(shè)賬問題；三是要特別關(guān)注被檢查單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)和下屬單位往來業(yè)務(wù)，并將其列入對賬核對重點，下審一級，查深查透。

分析判斷、搜尋蛛絲馬跡對檢查“小金庫”至關(guān)重要。但是，由于不少單位的經(jīng)管人員不予配合，常會使“小金庫”問題的確認(rèn)取證困難重重。面對這種情況，檢查人員應(yīng)當(dāng)注重外圍突破。通常的做法應(yīng)是，在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進(jìn)行談話詢問，再將詢證資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收費依據(jù)、賬面情況等進(jìn)行核對，以核實單位的“小金庫”問題。有一次檢查某公司“小金庫”情況，我們從查原始憑證入手，核實有關(guān)轉(zhuǎn)賬、付賬憑證和核對銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)該公司轉(zhuǎn)賬付款情況銀行對賬單無記錄。詢問有關(guān)人員，無法解釋。經(jīng)內(nèi)查外調(diào)，查證該單位通過供貨廠家虛開發(fā)票，虛掛往來，開具假的銀行匯款單沖減往來，然后用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，擅自設(shè)立“賬外賬”的事實。因該單位內(nèi)控制度不健全，財務(wù)人員嚴(yán)重違反了國家的有關(guān)規(guī)定，虛列成本，套取資金，私設(shè)“小金庫”。

四、銀行賬戶核查法

即以銀行賬戶為線索順藤摸瓜。從紀(jì)檢實踐看，“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資金數(shù)額較大，動輒數(shù)十萬元甚至上百萬元。這些資金的進(jìn)出，不可能都通過現(xiàn)金結(jié)算，單位通常通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在檢查過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，并與單位提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進(jìn)行核對。如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，紀(jì)檢人員對此要深查細(xì)究，弄清其資金的來源和去向。

檢查中，我們常常發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)為了隱瞞銷售收入，往往通過產(chǎn)品不入庫、不記賬而直接銷售，銷售收入在“銀行存款”賬戶，不作會計記錄。為此，紀(jì)檢人員只有摸清被檢查單位的銀行開戶情況，核對銀行賬號，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動特點，對銀行對賬單與單位“銀行存款”日記賬之間進(jìn)行存入筆數(shù)和金額的核對。尤其遇到銀行對賬單上一進(jìn)一出金額相同的經(jīng)濟(jì)事項時，一定要重點延伸檢查，先查日記賬有否登記，直至查清事實真相，就不難發(fā)現(xiàn)收入不入賬的問題。

五、突擊盤點檢查法

在事先未告知被檢查單位有關(guān)職能部門的情況下，對企業(yè)的庫存現(xiàn)金、庫存材料、庫存產(chǎn)品（商品）等進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)追根求源，立即追查核實?！靶〗饚臁倍鄶?shù)由財務(wù)人員掌管，檢查人員在初步掌握單位財務(wù)管理部門和人員以及收入支出配比情況后，應(yīng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對單位財務(wù)、業(yè)務(wù)等場所財、物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價證券進(jìn)行突擊盤點。

在盤點中，紀(jì)檢人員要特別注意有無用自制內(nèi)部收據(jù)、白條收取貨款和其他款項，支票賬號是否與單位申報的銀行開戶賬號相符，庫存是否長短款，出納人員有無異常舉動等，必要時應(yīng)對出納的抽屜全面清查；例如企業(yè)隱瞞產(chǎn)品銷售收入，就要隱瞞銷售數(shù)量，但是產(chǎn)品的進(jìn)出存是相互依存的，并受“期初結(jié)存+本期進(jìn)貨—本期銷售二期末結(jié)存”這一公式制約的，審計人員只要通過檢查會計出入庫賬冊及倉庫出入庫實際收付記錄，并進(jìn)行核對和實地抽查盤點，必然可使隱瞞的銷售呈現(xiàn)。突擊盤點現(xiàn)金在審計組進(jìn)點時來個突然襲擊或退點時殺個回馬槍，效果會更好。盤點后，檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財物經(jīng)管人員現(xiàn)場提供的未入賬票據(jù)等資料，對盤點日保管人的現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)盤點調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的，因為單位出納等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從紀(jì)檢實踐看，盤點誤差基本都是“小金庫”。而存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是“小金庫”。

六、票據(jù)審核法

即以票據(jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機(jī)排序、計算或人工摸排審核，尋找差異。企業(yè)的發(fā)票和收據(jù)是單位經(jīng)濟(jì)活動的具體反映，也是單位所有收入的原始記錄。紀(jì)檢人員可以通過企業(yè)發(fā)票和收款收據(jù)登記簿，清查所有外購、自制票據(jù)是否齊全，已使用票據(jù)的存根是否完整，所有的收人是否都已在會計汜錄中加以反映和及時入賬，是否存在字跡模糊、復(fù)寫不規(guī)范等“大頭小尾”“上下聯(lián)不符”的跡象，收款事由是否真實、合理，從中發(fā)現(xiàn)疑點，一查到底。

近年來，有關(guān)部門對收費票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷和使用管理的制度建設(shè)日趨完善，日常監(jiān)督工作也不斷加強(qiáng)，利用票據(jù)截留國家、單位收入的問題大為減少。但是，在一些基層單位，收費不入賬私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象依然存在，而截留自購票據(jù)的收費更為常見。在這種情況下，通過對收費票據(jù)進(jìn)行核實也是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的一種有效方法。通常檢查時，先扎死一定期間內(nèi)收費單位領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量，然后對已使用的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計并與賬面的收入數(shù)進(jìn)行核對，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬、私設(shè)“小金庫”的問題。

七、業(yè)務(wù)配比分析法

一項會計業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然與其相關(guān)的會計業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)。如采購某種大宗材料必然相應(yīng)地發(fā)生運輸費用支出，在檢查中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面運輸費用大額增加而無與運輸費用相應(yīng)的材料采購業(yè)務(wù)，就有可能存在虛開運輸費發(fā)票、虛增材料采購成本，套取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入賬外的問題；又如產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生大多與運輸業(yè)務(wù)的發(fā)生相互關(guān)聯(lián)，在檢查中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面只有列支銷售“運費”而無相應(yīng)的銷售業(yè)務(wù)，就有可能存在銷售收入不入賬或虛列運費的問題。

八、查閱核對營銷業(yè)務(wù)記錄法

企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般在營銷部門都有所記錄，紀(jì)檢人員可以通過核對營銷部門的業(yè)務(wù)記錄，并與貨運文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會計記錄相比較，如果營銷部門的業(yè)務(wù)記錄與貨運文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會計記錄不相符，就有可能存在現(xiàn)貨交易或銷售收入不入賬，而賬外設(shè)賬、偷逃稅款等問題。

九、座談攻心法、信息共享法

人一般都有僥幸心理和避重就輕心態(tài)，在紀(jì)檢發(fā)現(xiàn)疑點或群眾提供線索的前提下，紀(jì)檢人員通過與有關(guān)人員座談或個別詢問，曉之以理，可以突破其心理防線，使其放下思想包袱，交代問題。建立紀(jì)檢機(jī)關(guān)之間以及內(nèi)設(shè)各部門之間的信息共享制度，借助相互間審計發(fā)現(xiàn)的疑點和線索，可以為查處“小金庫”開辟一條便捷的通道。

綜上可見，隨著懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)的深入推進(jìn)，私設(shè)“小金庫”問題，只要我們認(rèn)識到位，正確認(rèn)識和行使手中的權(quán)利，進(jìn)一步提高黨員干部黨性修養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)自律意識、法律意識和紀(jì)律觀念，那么徹底根治“小金庫”問題，指日可待。