【摘 要】理解和掌握審計重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系，對于審計理論學(xué)習(xí)者和審計實務(wù)工作者來說都是至關(guān)重要的。本文進行如下探討，以便更好的描述它們之間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】審計重要性；審計風(fēng)險；審計證據(jù)

一、審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

審計重要性，是審計學(xué)的一個重要概念。我國《獨立審計具體準則第10號──審計重要性》對審計重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！睂嶋H上，審計重要性可以理解為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過這個界限的錯、漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報是可以接受的。我國《獨立審計具體準則第9號──內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。這里，審計風(fēng)險實質(zhì)上是關(guān)于審計意見的評判，而審計意見恰當(dāng)與否，又同會計報表錯報或漏報息息相關(guān)。在審計活動中，審計重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。這種關(guān)系對審計人員將要執(zhí)行的審計程序的時間、性質(zhì)、范圍有著直接影響。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。其次，在一定程度上，審計風(fēng)險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進行初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險這一因素?！丢毩徲嫓蕜t第10號──審計重要性》第ll條就指出了審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計風(fēng)險評估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評估的審計風(fēng)險越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計風(fēng)險綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。因此審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，綜合考慮各種因數(shù)，合理確定重要性水平。

二、審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系

審計過程中必須運用審計重要性原則。其運用的情形有二：一是在編制審計計劃時對重要性的水平做出初步評估，以便確定擬執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，借以提高審計工作效率；二是在評價審計結(jié)果時，對重要性作出判斷，以便確定已執(zhí)行的審計程序是否充分，借以保證審計工作質(zhì)量。顯然，無論是在審計活動開始之前，還是在審計活動結(jié)束之后，運用審計重要性原則都是為了解決審計程序問題。而審計程序在很大程度上又涉及到審計證據(jù)的問題。所謂審計證據(jù)，是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。這里，審計證據(jù)不僅僅是指證據(jù)本身的內(nèi)容、形式、數(shù)量、質(zhì)量問題，還涉及到如何收集證據(jù)、怎樣運用證據(jù)等相關(guān)方面。

由于審計重要性是一種可容忍錯報或漏報的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，這就要求執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲取越多的審計證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯報或漏報程度越大，則可執(zhí)行有限的審計程序，從而所需要的審計證據(jù)就可以少些。由此可見，審計重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。

三、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系

如前所述，由于審計重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，審計重要性與審計風(fēng)險之間也成反向關(guān)系，“負負為正”，因此可以推定審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向關(guān)系。根據(jù)這一關(guān)系，審計人員可以根據(jù)其對審計風(fēng)險的評估，來確定審計證據(jù)的需要數(shù)量，以達到證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要求。如果審計人員初步估計的審計風(fēng)險水平較高，說明審計對象較為復(fù)雜，審計的內(nèi)容也較為廣泛，審計人員發(fā)表恰當(dāng)審計意見的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時審計人員就要實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，收集更多的審計證據(jù)，以便將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。反之，如果評估的審計風(fēng)險水平較低，則審計人員只需要執(zhí)行有限的審計程序，收集較少的審計證據(jù)。綜上所述，審計重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間有著非常密切的內(nèi)在聯(lián)系，這種內(nèi)在聯(lián)系集中體現(xiàn)在相互制約或者相互影響。因此，注冊會計師在審計活動中應(yīng)當(dāng)把這三個因素看作是一個整體來全面考慮，同時兼顧。只有這樣，才能真正提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，取得較好的審計效果。

參 考 文 獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會編．中國注冊會計師職業(yè)準則指南[M]．中國財政經(jīng)濟出版社，2006

[2]中國注冊會計師協(xié)會編．審計[M]．經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007

[3]吳秋生．審計學(xué)[M]．上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2006（11）

[4]淺析審計重要性、審計風(fēng)險及審計證據(jù)的關(guān)系[J]．現(xiàn)代審計．2006（4）