【摘 要】本文通過(guò)研究山東新華制藥被出具否定意見(jiàn)的案例，就新華制藥內(nèi)部控制中最薄弱環(huán)節(jié)——授信管理和應(yīng)收賬款管理兩方面展開(kāi)分析討論。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì)；授信管理；應(yīng)收賬款

一、案例介紹

新華制藥被信永中和出具否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的原因是其內(nèi)控制度存在重大缺陷。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告顯示，新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（下稱“醫(yī)貿(mào)公司”）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門(mén)、商業(yè)銷售部門(mén)三個(gè)部門(mén)分別向同一客戶授信，使得授信額度過(guò)大。此外，醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對(duì)客戶授信額度不大于客戶注冊(cè)資本。但在實(shí)際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司對(duì)部分客戶超出客戶注冊(cè)資本授信，使得授信額度過(guò)大，同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述重大缺陷使得新華制藥對(duì)山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60731千元。同時(shí)，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。

二、案例分析

由信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的2011年山東新華制藥的 《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》可以看出，新華制藥內(nèi)部控制主要存在兩大重大缺陷：一是授信管理及授信額度管理存在重大缺陷，二是對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款的計(jì)量和分析存在明顯缺陷。（1）授信管理制度的缺陷。在2011年的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》中稱新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，且給予客戶授信額度過(guò)大，甚至還存在未授信就發(fā)貨的情況。顯然，新華制藥在信息與溝通方面以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在重大缺陷。新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒(méi)有進(jìn)行有效、合理、及時(shí)的信息溝通，才會(huì)導(dǎo)致其三個(gè)部門(mén)同時(shí)對(duì)一家公司授信，從而導(dǎo)致授信額度過(guò)大，進(jìn)而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對(duì)多頭授信無(wú)明確規(guī)定，甚至還存在未授信就發(fā)貨的情況。這在一定程度上說(shuō)明其授信管理是較為混亂的，存在一定的制度缺失。不僅如此，醫(yī)貿(mào)公司在授信額度上也沒(méi)有明確的規(guī)范，導(dǎo)致授予客戶授信額度過(guò)大。（2）應(yīng)收賬款管理的缺陷。由于山東欣康祺醫(yī)藥有限公司因涉嫌卷入非法吸收公眾存款案被濟(jì)南市公安局立案?jìng)刹?，欣康祺醫(yī)藥等5家公司欠新華制藥子公司的貨款6073.1萬(wàn)元也很有可能就此打了水漂。盡管山東欣康祺醫(yī)藥卷入吸收公眾款案屬于山東新華制藥非可控事件，也是屬于突發(fā)事件，但是也免不了我們對(duì)新華制藥在應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度的質(zhì)疑。針對(duì)本案例，企業(yè)應(yīng)該完善企業(yè)與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制。盡管每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處的行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制及安全程度不同，而使得與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的內(nèi)部控制不同，但是通常應(yīng)遵循以下內(nèi)容：對(duì)客戶進(jìn)行授信評(píng)級(jí)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；企業(yè)應(yīng)該對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，有其進(jìn)行審核，確定是否為壞賬。

三、啟發(fā)與思考

山東新華制藥由于其在授信管理及授信額度管理存在重大缺陷，且對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款的計(jì)量和分析存在明顯缺陷，因而被出具了國(guó)內(nèi)第一份關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的否定意見(jiàn)。“第一次”總是會(huì)格外引人注目，這第一份國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的否定意見(jiàn)似乎標(biāo)志著內(nèi)部控制審計(jì)開(kāi)始真正地獨(dú)立。內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時(shí)才委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，上市公司每年要與年報(bào)一同公布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意義在于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀、獨(dú)立的鑒證，不僅能夠監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)也能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心，對(duì)保護(hù)投資者權(quán)益和社會(huì)公眾利益具有重要作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財(cái)政部等五部委．企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（第1版）[J]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010

[2]張龍平．美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷及其啟示[J]．會(huì)計(jì)研究．2009(2)

[3]2008年～2011年山東新華制藥《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》．

http://www.cninfo.com.cn.

[4]新華制藥被出具否定意見(jiàn)，上市公司審計(jì)增壓．

http://stock.hexun.com/ 2012-04-11/140259749.html

[5]新華制藥內(nèi)控重大缺陷，信永中和被指嚴(yán)重失職．

http://stock.hexun.com/ 2012-04-06/140103471.html