【摘 要】建設(shè)項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。本文探討了跟蹤審計內(nèi)容和方法。

【關(guān)鍵詞】基建項目；跟蹤審計

建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員）運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。目的是有效控制企業(yè)工程造價，維護企業(yè)合法權(quán)益，完善企業(yè)建設(shè)項目管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的作用

建設(shè)項目跟蹤審計在項目建設(shè)全過程中，形成了一定的監(jiān)督制約機制，對實現(xiàn)規(guī)范化建設(shè)程序、改善建設(shè)管理、防止資金流失、節(jié)約建設(shè)成本、提高資金使用效益起到了促進作用。通過跟蹤審計，能夠在財務(wù)管理和相互協(xié)調(diào)上開展工作，不但可以提高建設(shè)項目管理主體的管理水平，而且還促進了建設(shè)項目審計的深化與發(fā)展，開辟了審計效益的嶄新天地。促使建設(shè)項目得意規(guī)范、有序、有效運行、使建設(shè)項目取得最佳效益。加強了廉政建設(shè)，遏制了舞弊行為。對從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，預(yù)防腐敗和治理腐敗，控制工程造價降低工程成本，提高國家投資效益等發(fā)揮著積極作用。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)容

（1）在建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：一是檢查建設(shè)項目的各類審批文件。其中包括：項目建議書、可行性研究報告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評估報告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目初設(shè)及設(shè)計圖審核等文件是否齊全、有效。二是檢查概算的編制依據(jù)及概算內(nèi)容，施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確，設(shè)計方案是否經(jīng)濟合理。三是檢查招投標(biāo)程序是否符合國家相關(guān)法規(guī)，結(jié)果是否真實、有效。四是檢查各施工、設(shè)計、監(jiān)理等單位簽訂的合同條款是否全面、公允、合法，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。五是檢查內(nèi)部控制制度。制度是效益產(chǎn)生的基礎(chǔ)和保障，通過對建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位及監(jiān)理單位的內(nèi)部控制的評價，可以從宏觀上把握成本的支出，防止損失浪費的發(fā)生，同時保證工程進度、提高工程質(zhì)量。六是檢查建設(shè)資金的來源是否合理、是否專戶存儲，檢查建設(shè)項目的資金是否落實、建設(shè)資金是否滿能足工程施工當(dāng)年的需求。使用國債的基建項目，是否按照嚴(yán)格規(guī)定和程序進行操作和使用，并作為建設(shè)資金審計的重點。（2）在建設(shè)項目實施階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：一是檢查主要工程合同履行情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，還需要檢查其真實性、合法性。二是檢查工程物資采購核算、管理情況。項目工程物資的采購成本在工程總造價的比例比較高，對工程物資采購核算及管理的審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)的設(shè)備和材料影響到工程質(zhì)量。對設(shè)備、材料的價格進行核查，防止從中加價、抬價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。三是檢查項目概算執(zhí)行情況。有無超出批準(zhǔn)概算范圍的投資、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模、擠占或者虛列工程成本等問題。四是檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。五是檢查建設(shè)資金是否充足是否專戶儲存、?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜凑展こ踢M度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。六是檢查待攤投資。在建設(shè)項目施工過程中，待攤投資控制的好壞，直接體現(xiàn)了項目管理隊伍的整體水平優(yōu)劣，因此，加強對建設(shè)單位待攤投資的審計力度，有助于直接控制建設(shè)單位的投資成本。七是檢查基建收入。在項目的建設(shè)過程中，基建收入存在極大的舞弊可能。所以，對基建收入進行審計，不僅有助于加強對該項收入的管理，同時，這也是成本控制的一個重要方面。（3）在建設(shè)項目竣工驗收后，工程結(jié)（決）算的審查：一是檢查工程結(jié)算。在這一審計過程中重點審計以下內(nèi)容：根據(jù)建設(shè)單位提供的總決算報價和總建筑面積計算出單位造價，并與地區(qū)的平均造價進行比較，以此來決定是采用詳細(xì)審計還是抽樣審計方法；審核工程量和各項費用的計算；重點關(guān)注材料價差的審核；認(rèn)真做好獨立費的審核工作，主要包括：誤工費、點工費、包干費、施工配合費等。二是檢查建設(shè)單位財務(wù)決算。審計的重點在于：竣工決算的貶值以及所形成的材料的審計，理清從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部費用支出。檢查在建工程和交付使用資產(chǎn)，檢查所形成的財產(chǎn)是否完整、真實，成本核算是否準(zhǔn)確，有無擠占成本，提高造價，增大投資的問題；核實在建工程投資完成金額，查明未能全部完工、及時交付使用的原因。檢查收尾工程，根據(jù)工程的形象進度，核實收尾工程的未完工程量，留足投資，防止與新增工程發(fā)生混亂。檢查竣工決算報表，審查報表的真實性、完整性、合規(guī)性。在進行竣工決算審計時要充分利用財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計中形成的成果，做到前后呼應(yīng)，證據(jù)之間相互支持，對項目建設(shè)的效益性做出綜合的評價。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的審計方法

（1）應(yīng)在建設(shè)項目的前期準(zhǔn)備階段，將工程項目，納入審計范圍內(nèi)，做好審前調(diào)查和各項銜接工作。成立審計專組，實行組長負(fù)責(zé)制。與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握基建項目的有關(guān)情況，結(jié)合基建項目具體情況確定重點環(huán)節(jié)的審計內(nèi)容和審計方法。（2）在建設(shè)項目實施階段，審計人員需要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進度、變更等具體情況，充分了解施工過程中涉及的有關(guān)工藝和技術(shù)情況，熟悉工程計量的方法及有關(guān)費用的計算辦法，并作好相關(guān)記錄。一是審計組應(yīng)在建設(shè)項目跟蹤審計實施方案中確定定期審計和審計期限，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法分別報送分期或匯總工程進度結(jié)算資料，審計組應(yīng)及時發(fā)表審計結(jié)果。在上報的同時必須服相關(guān)的合同招投標(biāo)文件、會議紀(jì)要、簽證、材料及工程量的計算單據(jù)等。二是檢查被審計單位是否按照已完成的工作量，按照合同約定支付進度款。檢查在工程實施過程中發(fā)生的工程變更是否按照程序進行申報，并說明變更原因。三是對于隱蔽工程，建設(shè)項目相關(guān)單位應(yīng)該在工程隱蔽之前告知審計組，審計人員應(yīng)需行必要的檢查，要關(guān)注其真實性以及是否按設(shè)計規(guī)范、要求完成。四是檢查設(shè)備及材料采購的型號、數(shù)量、規(guī)格與工程項目項目確定的是否一致，仔細(xì)與設(shè)備、材料采購計劃進行核對，同還要檢查采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進行招投標(biāo)或比價采購，價格是否符合市場行情。特別是特殊規(guī)格材料、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備的采購情況。（3）竣工結(jié)算階段審計組應(yīng)根據(jù)分期結(jié)算、工程變更、其他調(diào)整等情況對工程結(jié)算進行審計。重點檢查安裝工投資的真實性、完整性、合法性。根據(jù)被審計單位提供的相關(guān)合同、招投標(biāo)文件、會議紀(jì)要、圖紙、變更、簽證、工程量計算材料出庫等資料審查工程造價的真實性、合法性。

四、結(jié)語

建設(shè)項目跟蹤審計在審計過程中不僅要與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，更要以內(nèi)部控制審計為重點，既要科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點，準(zhǔn)確把握審計參與的尺度，又要把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，使審計程序和審計質(zhì)量保證體系更加完善，更加合理化。建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)項目審計的重大突破，審計的程序、內(nèi)容、方法等都發(fā)生了重大變化。審計成為建設(shè)過程中一個重要的控制環(huán)節(jié)。運用建設(shè)項目跟蹤審計方法控制建設(shè)項目工程造價，實現(xiàn)了建設(shè)項目的規(guī)范操作、控制造價、提高效益的總目標(biāo)。建設(shè)項目跟蹤審計作為一種全新的審計方式，已逐漸在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理成果和經(jīng)濟效益。

參 考 文 獻

[1]曹慧明．建設(shè)項目跟蹤審計實務(wù)[M]．北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006：3～47

[2]王寶慶．現(xiàn)代內(nèi)部審計[M]．上海：立信會計出版社，2007：125～138