【摘 要】?jī)?nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的重要組成部分，是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。內(nèi)控制度是否建立健全，是判斷一個(gè)單位內(nèi)部管理是否完善、規(guī)范、高效，是否容易產(chǎn)生漏洞、滋生舞弊行為的重要依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控制度；不健全；規(guī)范措施

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的健全與完善，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)起著非常重要的作用。其內(nèi)部控制制度，能夠保證資產(chǎn)的安全性與完整性，達(dá)到權(quán)利制衡的目的，使整個(gè)行政事業(yè)單位的工作效率得到提高。因此加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)與創(chuàng)新，對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

一、影響內(nèi)控制度建立與健全的主要因素

（1）認(rèn)識(shí)不足，人員任用不規(guī)范。制定內(nèi)部控制制度，主要是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位之間相互制約、相互監(jiān)督，從而提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，而不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為建立內(nèi)控制度會(huì)造成工作上手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜，影響工作效率，甚至是可有可無的。另外，在用人機(jī)制上的不完備、不科學(xué)，使財(cái)務(wù)人員配備要求不高，造成會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、人員素質(zhì)偏低，不能滿足會(huì)計(jì)工作需要。（2）內(nèi)審制度不完善。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，也是其重要的組成部分，它是一個(gè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱的情況下，有的單位管理人員不重視內(nèi)部審計(jì)，簡(jiǎn)單認(rèn)為審計(jì)就是查賬或是內(nèi)部審計(jì)工作與單位管理效益沒有直接的關(guān)系，僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例辦事，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的正確認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)的剛性和嚴(yán)肅性忽視。有的單位是沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，對(duì)如何審，審后如何處理，都沒有明確的規(guī)定，甚至部分單位根本就沒有內(nèi)審部門。所以，不僅會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以得到保證，而在會(huì)計(jì)核算過程中也不能實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。（3）外部監(jiān)督不到位。雖然我國(guó)已建立了包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，但是由于功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，甚至監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重，導(dǎo)致監(jiān)督效果不甚理想。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施不只是一個(gè)單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)社會(huì)工程。目前，財(cái)政、審計(jì)部門大多只對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及執(zhí)行效果的檢查；社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，甚至不知如何參與監(jiān)督；從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以效益為重而迎合單位的意圖出具審計(jì)報(bào)告，也存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的途徑

（1）提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范用人機(jī)制。要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度是單位改善管理、健全各項(xiàng)制度的客觀要求，是衡量一個(gè)單位管理水平的重要標(biāo)志。行政事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立“第一責(zé)任主體”意識(shí)，從根本上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，只有這樣才能使單位上下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的良性發(fā)展。各單位應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，財(cái)會(huì)人員應(yīng)及時(shí)更新財(cái)會(huì)知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》賦予的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，規(guī)范核算各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支。對(duì)不符合條件但已在會(huì)計(jì)崗位上工作的，著力加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，達(dá)到持證上崗的要求。（2）建立、健全內(nèi)審體系。針對(duì)內(nèi)審體系不健全產(chǎn)生的不良后果，一定要確保內(nèi)審制度的貫徹落實(shí)。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行而無制度保障是不行的，必須強(qiáng)化責(zé)任追究，確保做到有章可循、有章必循、違章必究。在行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅是改善管理、健全各項(xiàng)制度的客觀要求，更是衡量一個(gè)單位管理水平的重要標(biāo)志，是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段。內(nèi)部審計(jì)通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全與有效，評(píng)價(jià)相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到不相容崗位分離、嚴(yán)格支出審批、資產(chǎn)處置、采購等環(huán)節(jié)的審批手續(xù)，充分發(fā)揮出單位內(nèi)部審計(jì)在管理中應(yīng)有的作用，保障本單位的財(cái)務(wù)管理正常、有序進(jìn)行。（3）強(qiáng)化外部監(jiān)督。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，將行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)作為會(huì)計(jì)管理工作的主要內(nèi)容，找出單位管理上的漏洞，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度有效執(zhí)行與日臻完善。

另外，單位可以采取內(nèi)、外結(jié)合的方法加大內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督力度，可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)與內(nèi)審相結(jié)合對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立、健全及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)控制的薄弱環(huán)節(jié)、平時(shí)容易出現(xiàn)控制缺陷的環(huán)節(jié)或不易發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，及時(shí)提出整改意見，有效堵塞漏洞，避免重大制度缺失帶來的不良后果，為本單位規(guī)范、持續(xù)有效的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。