【摘 要】超越預算是徹底變革傳統(tǒng)預算的一種新思路。本文以價值網(wǎng)絡環(huán)境為背景，分析了傳統(tǒng)預算的局限性，對超越預算的本質(zhì)特征進行了研究，并提出了超越預算模式構(gòu)建的三個主要方面。

【關鍵詞】價值網(wǎng)絡；傳統(tǒng)預算；超越預算

一、超越預算的提出背景

企業(yè)間價值鏈形態(tài)的網(wǎng)絡化使得今天的企業(yè)更多需要與其他企業(yè)一起共同創(chuàng)造價值。這種情況下，以成本控制為導向的傳統(tǒng)預算模式必然與企業(yè)新型的價值管理需求不相適應，企業(yè)迫切需要一種新型的預算管理模式來更好滿足其在價值網(wǎng)絡環(huán)境下的戰(zhàn)略發(fā)展需要。為此，由歐洲跨國型高新科技制造業(yè)聯(lián)合會所組織的“超越預算圓桌會議論壇”提出了“超越預算”這一預算管理改革方案。所謂“超越預算”，就是在企業(yè)組織減少財務計劃甚至不編制預算的情況下，通過企業(yè)組織的徹底分權(quán)化管理來構(gòu)建以戰(zhàn)略成效為導向的經(jīng)營決策系統(tǒng)，是一種徹底變革傳統(tǒng)預算模式的新思路。

二、超越預算的特征

（1）分權(quán)式管理。傳統(tǒng)預算模式是一種集權(quán)式的信息控制模式，傳統(tǒng)預算模式下的集權(quán)式管理就會變得效率低下：一方面，信息傳遞過程的大大延長、信息處理節(jié)點的倍增會使得信息在傳遞過程中發(fā)生耗損、扭曲，造成價值信息鏈中的“牛鞭效應”；另一方面，企業(yè)高度集中的決策控制權(quán)和高度分散的信息資源會帶來一系列的代理問題和官僚主義，從而導致預算管理活動操作成本高而效果不佳，降低了價值網(wǎng)絡整體的運行效率。相較而言，超越預算模式更多主張通過原則性的引導和恰當?shù)募顏韺崿F(xiàn)分權(quán)式管理，從而實現(xiàn)彈性的管理機制，提高了企業(yè)針對外部市場沖擊的反應速度，減少了企業(yè)在不確定環(huán)境下的經(jīng)營風險。（2）戰(zhàn)略目標導向。傳統(tǒng)預算方法中對于成本測算、盈利分析以及預算控制等活動都是基于一種一般經(jīng)營活動的線性分析思維，而企業(yè)在面臨技術創(chuàng)新時往往面臨初始信息的不完整性和實際結(jié)果的非線性。這就使傳統(tǒng)預算很難對企業(yè)在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過程中的創(chuàng)新活動進行有效的控制監(jiān)督和決策評價。超越預算模式以戰(zhàn)略目標為導向，更多采用的是戰(zhàn)略決策的綜合分析方法，幫助企業(yè)突破傳統(tǒng)預算中線性邏輯思維的障礙，減少了創(chuàng)新活動中的信息不對稱現(xiàn)象，降低了創(chuàng)新活動中企業(yè)面臨的研發(fā)風險。（3）高參與互動。傳統(tǒng)預算模式下集權(quán)式的管理控制往往具有剛性與機械式的特點，與創(chuàng)新所需要的柔性與非線性思維相背離，使系統(tǒng)內(nèi)部成員缺乏創(chuàng)新精神和工作積極性，并造成一種“目標置換效應”。這種情況下，企業(yè)就很難提高整體的運作效率，更難以促進企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新機制的建立。相較而言，超越預算可以讓企業(yè)各個層面人員都參與到預算管理工作中來，因此可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息知識的高度互動交流，激發(fā)員工的創(chuàng)造力和主觀能動性。

三、超越預算模式的構(gòu)建

（1）信息傳遞方向的調(diào)整。超越預算模式拓展了以往傳統(tǒng)預算模式下單一的縱向信息傳遞方式，而更多重視企業(yè)管理信息在各個部門和成員之間的橫向傳遞，從而實現(xiàn)以每個成員自我為中心、以其他成員為節(jié)點的網(wǎng)狀預算信息結(jié)構(gòu)。（2）系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的重新構(gòu)建。傳統(tǒng)的預算管理模式將企業(yè)邊界作為信息系統(tǒng)的控制邊界，是一種封閉的信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。超越預算模式需要將企業(yè)的信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N開放信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，主要體現(xiàn)在：一是從企業(yè)間的信息處理過程來看，超越預算模式要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部與價值網(wǎng)絡中其他成員之間信息系統(tǒng)的相互連接，以促進戰(zhàn)略聯(lián)盟企業(yè)之間相互配合和協(xié)作。二是從企業(yè)內(nèi)部的信息處理過程來看，超越預算模式下的信息系統(tǒng)更多體現(xiàn)為以每個信息節(jié)點為信息單元的模塊化結(jié)構(gòu)，從而讓信息系統(tǒng)整體具備靈活調(diào)整的特性。三是從企業(yè)創(chuàng)新活動的信息處理過程來看，超越預算下的信息系統(tǒng)具有多樣化和分權(quán)化的信息處理方式，從而能夠更好的處理企業(yè)創(chuàng)新過程中大量的非財務數(shù)據(jù)以及各種非標準信息。（3）治理機制的改變。傳統(tǒng)預算模式采取的是一種科層制下集權(quán)的信息控制方式，而超越預算模式采取的是小團體控制模式，即以信任機制和社會化手段（傳統(tǒng)、文化、價值觀）為基礎，實現(xiàn)高度的分權(quán)化管理。

這要求預算管理需要由原來的控制、監(jiān)督、命令角色逐漸轉(zhuǎn)向為引導、激勵、協(xié)調(diào)角色，工作重點也應由內(nèi)部資源控制轉(zhuǎn)向創(chuàng)新能力的激發(fā)和創(chuàng)新知識的管理，從而讓企業(yè)能夠充分利用價值網(wǎng)絡帶來的知識外部效應和資源互補效應，實現(xiàn)自身長遠的戰(zhàn)略目標和持續(xù)的價值創(chuàng)造。

參 考 文 獻

[1]馮巧根．超越預算的實務發(fā)展動向與評價．會計研究．2005（12）

[2]李志斌．組織轉(zhuǎn)型視角的預算管理研究．會計研究．2006（11）

[3]羅珉．價值星系：理論解釋與價值創(chuàng)造機制的構(gòu)建．中國工業(yè)經(jīng)濟．2006（1）