【摘 要】本文首先從新會計準(zhǔn)則中所得稅的核心價值、會計視角與核心報表的轉(zhuǎn)變切入主題，從而對基于這些轉(zhuǎn)變而引入的“計稅基礎(chǔ)”的新概念作出探討，繼而對由此形成的暫時性差異和所得稅費用的確定提出自己理解，最后明確了自身作為會計專業(yè)學(xué)習(xí)者應(yīng)具備的素質(zhì)與能力。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表法；計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

一、準(zhǔn)則內(nèi)容提煉

2006年財政部新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，關(guān)于所得稅這個部分，其基本理念、會計核算方法、差異分類、遞延所得稅的確認(rèn)和計量、可抵扣虧損的處理等發(fā)面都有的重大變化。分析、感想與認(rèn)識。下面我將對企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的六個章節(jié)針對某些條例逐一提出我的認(rèn)識和感想。第一章，總則（第1～3條）?？倓t是對所得稅核算中范圍和前提的一個限定，有助于接下來的內(nèi)容的深入和擴(kuò)展。第二章，計稅基礎(chǔ)（第4～6條）。第四條，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。我認(rèn)為，稅收和會計是相互聯(lián)系和區(qū)別的，在征收所得稅時，稅務(wù)人員會根據(jù)稅法的規(guī)定確定計稅基礎(chǔ)，從而根據(jù)計稅基礎(chǔ)確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，最后得出應(yīng)納所得稅額。同時，企業(yè)的會計人員也會根據(jù)日常的確認(rèn)與計量計算出企業(yè)年度利潤，利潤與所得是有差異的，所以根據(jù)利潤計算出來的當(dāng)期所得稅與稅法部門計算出來的應(yīng)納稅所得額肯定會產(chǎn)生差異，這時就要按照稅務(wù)部門的計算結(jié)果來交稅，但是會計要根據(jù)這個差異來進(jìn)行反映，所以也就有了遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債。第三章，暫時性差異 （第7～9條）。第七條，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。從制度上說，之所以會產(chǎn)生暫時性差異，是因為稅法和會計準(zhǔn)則對于某些會計事項有不同的規(guī)定我認(rèn)為，所謂暫時性差異就是發(fā)生于某一會計期間，但在以后一起或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

第四章，確認(rèn)（第10～14條）。第十條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。我認(rèn)為，因為會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益，所以，當(dāng)稅法確定的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于賬面價值時，即稅法規(guī)定未來可扣除數(shù)大于會計上確定的費用，應(yīng)納稅所得額就會小于利潤，即未來收回資產(chǎn)時，也就是下個計稅周期可沖減計稅基礎(chǔ)，也就成了未來的經(jīng)濟(jì)流入，所以，這就形成了遞延所得稅資產(chǎn)。第五章，計量（第16～22章）。第十六條，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。所得稅會計核算的目的是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅和利潤表中應(yīng)列示的所得稅費用。新、舊所得稅準(zhǔn)則對于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的確定是一致的，變化在于對所得稅費用的確定。首先，應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定，調(diào)整會計利潤至應(yīng)納稅所得額并乘以當(dāng)期所得稅稅率計算而來，調(diào)整的金額為會計收益和稅收收益之間的差異，包括一次性差異和暫時性差異。然后，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差額乘以預(yù)期收回資產(chǎn)和清償負(fù)債期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債。最后，根據(jù)應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債推出所得稅費用。對于計算遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債時按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量這個規(guī)定，我的理解如下：因為資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，既然預(yù)期稅率變了，未來的經(jīng)濟(jì)利益也就會發(fā)生變化，遞延所得稅資產(chǎn)也會隨之改變。以遞延所得稅資產(chǎn)為例，當(dāng)預(yù)期未來收回該資產(chǎn)的適用稅率下降，未來的經(jīng)濟(jì)利益也就會減少，所以當(dāng)期確定的遞延所得稅資產(chǎn)會變小，由于資產(chǎn)的減少也就是形成了費用，所以當(dāng)期調(diào)整減少的部分計入所得稅費用。第六章，列報（第23～25條）。根據(jù)我對第23～25條總體的理解：納稅調(diào)整是在報表中調(diào)整的，到年末才會根據(jù)差異做所得稅會計處理，在會計上也需要進(jìn)行反映，期初是不用進(jìn)行差異確認(rèn)的。

二、小結(jié)

綜上所述，新所得稅準(zhǔn)則下的所得稅會計較原制度發(fā)生了巨大變化，特別是確認(rèn)各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)以及遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)和計量，這是所得稅會計核算的關(guān)鍵點和難點。這對我們會計專業(yè)的學(xué)習(xí)者和從業(yè)者也就提出了更高的要求，我們必須對準(zhǔn)則有一個透徹的了解，不可只知表面的運算過程，而是要對其來龍去脈有個深刻地認(rèn)識，這樣才能符合社會對從事會計工作人員技能日益提升的要求。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財務(wù)部．企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅[S]．2006

[2]張超．新會計準(zhǔn)則下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2009（11）

[3]馮玲．解讀《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》淺析新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的所得稅會計[M]．會計之友．2009