【摘 要】2009年1月1日起，我國(guó)開始全面推行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的改革，并對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革，既是完善稅制的需要，也是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，實(shí)行擴(kuò)張性稅收政策，鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的宏觀調(diào)控手段。本文對(duì)此做了概述，并對(duì)未來研究趨勢(shì)提出了方向。

【關(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型；研究現(xiàn)狀；綜述展望

一、國(guó)外研究歷史及現(xiàn)狀

增值稅是20世紀(jì)人類在財(cái)稅領(lǐng)域的一個(gè)偉大的改革和成就。美國(guó)學(xué)者T.Adams早在1917年就提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法。德國(guó)C.F.V.Siemens于1921年正式提出了增值稅這個(gè)概念。國(guó)外有關(guān)增值稅的研究?jī)?nèi)容主要如下：Mclure.C.E（1987）討論了美國(guó)是否開征增值稅，開征可能給美國(guó)帶來的影響，以及增值稅的意義及其不足。Thomas C.Jensen和Stephen Wanhill（2002）分析了歐盟主要成員國(guó)因采用不同的增值稅稅率而導(dǎo)致了很多企業(yè)進(jìn)行稅收套利的行為。Rao.M.Govinda（2005）研究了印度舍去營(yíng)業(yè)稅、采用增值稅的原因及結(jié)果。Sujjapongse和Somchai（2005）對(duì)泰國(guó)商業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愡M(jìn)行了分析。

二、國(guó)內(nèi)研究歷史及現(xiàn)狀

1994年我國(guó)正式實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，現(xiàn)增值稅占各年稅收總收入的30%～40%，成為我國(guó)的第一大稅種。增值稅轉(zhuǎn)型一直是很多稅務(wù)專家密切關(guān)心的話題，國(guó)內(nèi)在增值稅轉(zhuǎn)型方面的研究主要涉及四方面：一是研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。程瑤，陸新葵（2006）從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、投資與消費(fèi)結(jié)構(gòu)等不同角度對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了實(shí)證分析。結(jié)果表明增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)使本已失調(diào)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步惡化，覺得選擇增值稅轉(zhuǎn)型推進(jìn)方案時(shí)應(yīng)該慎重考慮。陸煒、楊震（2000）從財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等綜合角度，構(gòu)建計(jì)稅依據(jù)的實(shí)證模型，闡明了不同類型增值稅對(duì)政府稅收收入、國(guó)民經(jīng)濟(jì)投資活動(dòng)的影響，認(rèn)為消費(fèi)型增值稅具有良好的政府稅收收入自動(dòng)穩(wěn)定器作用及對(duì)投資的反經(jīng)濟(jì)周期直接鼓勵(lì)作用，最后，還研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司的影響。一部分學(xué)者還研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響。楊撫生、蔡軍（2006）著重分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方財(cái)政收入、投資和就業(yè)等方面可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，并提出了相應(yīng)的政策建議。作者認(rèn)為消費(fèi)型增值稅會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政收入減少、引發(fā)投資過熱、增加勞動(dòng)就業(yè)壓力。二是研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響?？讘c景（2011）選取深滬兩市A股制造業(yè)上市公司2008～2009年上半年的數(shù)據(jù)，分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資帶來的積極影響。李長(zhǎng)春（2006）通過分析上市公司轉(zhuǎn)型前后凈資產(chǎn)收益率和利潤(rùn)的變化，研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響；分析企業(yè)投資活動(dòng)的變化，研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響。三是研究試點(diǎn)地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)增值稅改革首先在東北三省地區(qū)試點(diǎn)，后來又在中部地區(qū)、內(nèi)蒙古東部和地震災(zāi)區(qū)進(jìn)行了消費(fèi)型增值稅的試點(diǎn)。范瀟（2010）研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)中部試點(diǎn)地區(qū)上市公司的財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局課題組（2006）闡述了東北地區(qū)試點(diǎn)的效果，分析了增值稅改革的運(yùn)行效果：從受益行業(yè)的效果看，體現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)；從投資變化的態(tài)勢(shì)看，有效地驗(yàn)證了增值稅的“中性”特征；從試點(diǎn)操作層面看，反映出稅制運(yùn)行機(jī)制有待進(jìn)一步完善，并提出了一系列政策建議。王宏偉，劉煥龍（2006）深入分析了試點(diǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的局部問題。朱義順，蕭明同，石永新（2005）通過試點(diǎn)地區(qū)出現(xiàn)的問題，從新增增值稅稅額的退稅口徑、征管方面進(jìn)行了深入探討，提出了相關(guān)政策建議。四是研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各行業(yè)的影響。陳龍（2010）通過搜集2007～2008年兩年部分試點(diǎn)地區(qū)的8個(gè)行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息，分析比較研究了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。王素榮、蔣高樂（2010）通過對(duì)農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、信息業(yè)、制造業(yè)等五大行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變化，研究了增值稅轉(zhuǎn)型后各行業(yè)的受益程度以及增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的影響程度。

三、未來研究趨勢(shì)展望

增值稅轉(zhuǎn)型的短期效果已經(jīng)顯現(xiàn)，通過減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，提升產(chǎn)品技術(shù)含量，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效在一定程度上有所提升，但從長(zhǎng)期來看，整個(gè)政策的執(zhí)行能否符合整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是政策推行后長(zhǎng)期需要關(guān)注和研究的問題；其次，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型僅僅是增值稅稅制改革的第一步，今后增值稅稅制改革將進(jìn)一步完善消費(fèi)型增值稅的相關(guān)政策，使抵扣政策實(shí)現(xiàn)徹底地行業(yè)公平和企業(yè)公平；最后，一般文獻(xiàn)只研究了上市公司，對(duì)于更多沒有上市的公司，以及小規(guī)模納稅人企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響也具有很大的研究空間。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]聶輝華，方明月，李濤．增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)行為和績(jī)效的影響——以東北地區(qū)為例．管理世界．2009，5：17～35

[2]王素榮，蔣高樂．增值稅轉(zhuǎn)型與上市公司財(cái)務(wù)影響程度研究．會(huì)計(jì)研究．2010，2：40～46