【摘 要】資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應(yīng)用。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，該原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。本文對我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計存在的現(xiàn)狀進(jìn)行了詳盡的分析，并提出了一些相關(guān)的完善措施。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可收回金額；可變現(xiàn)凈值；完善措施

一、我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，然而，要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。（2）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性。存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大。（3）資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容過于簡單。在資產(chǎn)負(fù)債表中，按其賬面價值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額來反映有關(guān)資產(chǎn)，在利潤表中，則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時確認(rèn)的損失并沒有得到足夠明晰的反映?？梢姡聹?zhǔn)則對有關(guān)資產(chǎn)減值的信息披露方面的規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則的要求相比過于簡單，其差距較大。（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的困境。要想恰當(dāng)?shù)赜嬃抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會直接影響資產(chǎn)減值會計的合理性和可操作性。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的。所以，在實務(wù)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來現(xiàn)金流量的計量標(biāo)準(zhǔn)、公允價值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

二、資產(chǎn)減值會計的完善措施

（1）評估減值時應(yīng)考慮重要性原則。財務(wù)會計信息是否值得提供受成本效益原則和重要性原則的共同制約。根據(jù)我國基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會計處理。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，從而影響使用者作出合理判斷的重要會計事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理；對于次要的會計事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計方法和不誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，適當(dāng)簡化處理。因此，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試時，還應(yīng)考慮重要性原則。（2）統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為的判斷和估計。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)具有一定的多樣性。賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，也是我國最初設(shè)立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的之一。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該對資產(chǎn)減值的試用范圍作較詳細(xì)的規(guī)定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，統(tǒng)一和規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，盡可能減少同類業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇權(quán)。（3）進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價格，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。（4）建立完善的企業(yè)效績考評體系。企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果（如利潤），而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

總之，通過對資產(chǎn)減值的研究可以看出，資產(chǎn)減值會計的運(yùn)用，能夠提高中國企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，降低企業(yè)運(yùn)作的潛在風(fēng)險，充分體現(xiàn)了會計的穩(wěn)健原則。筆者深信，只要堅持不斷地加強(qiáng)對會計信息質(zhì)量的管理，并及時對會計人員進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)，一定能創(chuàng)造一個健全、完善、優(yōu)良的市場環(huán)境。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]郭恒泰．試論我國資產(chǎn)減值會計政策選擇[J]．財會研究．2008（2）

[2]王學(xué)怡．關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點(diǎn)反思[J]．財會通訊．2005（8）

[3]李繼剛．新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值面臨的問題及改進(jìn)[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2010（9）

[4]王建新．長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回研究[J]．管理世界．2007（3）

[5]楊東．新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容特點(diǎn)及對會計實務(wù)的影響[J]．現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)．2006（6）