【摘 要】管理舞弊降低了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表的信任度，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)審計(jì)師的舞弊審計(jì)程序產(chǎn)生了疑問(wèn)。因此，在此背景之下，審計(jì)師所面對(duì)的責(zé)任與壓力越來(lái)越大，不少審計(jì)師擔(dān)心其被審計(jì)單位公司治理問(wèn)題，紛紛辭職以避免更大的損失。本文以四大之一“德勤”事務(wù)所2012年這半年不到的時(shí)間理頻繁辭去審計(jì)師職位為案例對(duì)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行解析。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析；頻繁辭職

一、案例介紹

德勤是全球最大的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，然而近來(lái)德勤的表現(xiàn)，卻讓眾多的中資企業(yè)表示“對(duì)德勤感到失望”。從2011年底至今，德勤采取了更為主動(dòng)的策略，清理在香港的客戶群。德勤·關(guān)黃陳方會(huì)計(jì)師行共辭去了中國(guó)建筑長(zhǎng)江實(shí)業(yè)、博士蛙等18家公司的審計(jì)工作，其中數(shù)名客戶均深陷造假風(fēng)波。不僅如此，日前遭到廉政公署調(diào)查的郭氏兄弟的新鴻基地產(chǎn)，會(huì)計(jì)師行恰恰也是德勤！究竟一切分別是誤會(huì)還是巧合？在其顧客頻繁出事的背后，作為審計(jì)師的“德勤”能否以“辭職”一舉“獨(dú)善其身”？

二、案例分析

頻繁地拋棄客戶而選擇辭職，將會(huì)導(dǎo)致客戶對(duì)“德勤”的失望，另一方面，也會(huì)使得德勤深陷誠(chéng)信危機(jī)。從“德勤”的舉動(dòng)可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊審計(jì)責(zé)任一直都是一種被動(dòng)接受的態(tài)度。從審計(jì)責(zé)任的發(fā)展史可以看到，從最初把查錯(cuò)揭弊作為其主要工作目標(biāo)，到后來(lái)為了規(guī)避舞弊審計(jì)責(zé)任，選擇了以財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)公允性來(lái)替代，到現(xiàn)在因?yàn)楣姷膲毫εc政府的監(jiān)管要求而不得不直面這一責(zé)任，我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不愿意接受查錯(cuò)揭弊這一責(zé)任的。他們對(duì)于舞弊揭示責(zé)任的消極態(tài)度，使之在面對(duì)舞弊審計(jì)這一職責(zé)時(shí)，無(wú)法真正的融入其中。另一方面，因?yàn)橐坏┍粚徲?jì)單位破產(chǎn)，受損害的審計(jì)委托人及第三者具有可能想審計(jì)單位所要賠償，審計(jì)師為此將可能承擔(dān)很大的經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)上的損失，以“辭職”來(lái)避免自己應(yīng)負(fù)的“審計(jì)責(zé)任”也是對(duì)于“德勤”來(lái)說(shuō)也許一條“不差”的出路。在所能查閱的資料中看到，德勤是在東南融通被提出業(yè)績(jī)?cè)旒儋|(zhì)疑后，才表示出對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的不信任的表態(tài)。我認(rèn)為，在這背后無(wú)論是誰(shuí)的過(guò)失，作為中介機(jī)構(gòu)的“德勤”為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出了事情就辭職，以“辭職”為借口將自己的責(zé)任推脫的一干二凈，不免令投資者大失所望。“德勤”應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施質(zhì)量控制減少和清楚審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，竭力降低風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的概率，規(guī)避因此可能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。雖然辭去這些單位的審計(jì)師職位，不會(huì)對(duì)德勤的營(yíng)業(yè)收入帶來(lái)巨大的影響，但是頻繁地辭職讓德勤深陷誠(chéng)信危機(jī)。通常情況下，在經(jīng)過(guò)認(rèn)真地審計(jì)之后，審計(jì)師完全不知道企業(yè)財(cái)務(wù)造假的可能性很小，而一旦被曝光，就會(huì)連帶承擔(dān)法律責(zé)任，所以很多事務(wù)所在被審計(jì)單位一旦出了事就辭職拜托干系以避免遭受更大的損失。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，不僅要對(duì)審計(jì)客戶單位負(fù)責(zé)，更要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在連續(xù)年度的審計(jì)工作中，德勤應(yīng)該能夠注意到各年度報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和異常，并且應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)地披露，而并非等到其他第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)疑調(diào)查之后，迅速抽身將自己的過(guò)失和責(zé)任推卸給管理層。收取高額的審計(jì)費(fèi)用，德勤更應(yīng)該對(duì)自己的客戶“負(fù)責(zé)”。

三、對(duì)于我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展借鑒意義

（1）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)有股、國(guó)有法人股的流通，形成自由流通的資本市場(chǎng)；引入審計(jì)委員會(huì)制度，建立新的審計(jì)委托關(guān)系。有必要引入審計(jì)委員會(huì)制度，由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)。完善公司治理能力，提高財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）加大了審計(jì)師在未能揭示管理當(dāng)局舞弊時(shí)的法律責(zé)任。審計(jì)職業(yè)界為了適應(yīng)法律環(huán)境的變化，為了更好地提高服務(wù)水準(zhǔn)，不得不修改既有的審計(jì)規(guī)范或者更新過(guò)過(guò)時(shí)的審計(jì)理念，從而提高揭示管理舞弊的審計(jì)能力，也縮小了與社會(huì)公眾的審計(jì)期望差距。（3）為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，次次在面對(duì)外界對(duì)審計(jì)質(zhì)量質(zhì)疑之時(shí)主動(dòng)請(qǐng)辭逃避風(fēng)險(xiǎn)，造成自身在審計(jì)行業(yè)中“誠(chéng)信度”下降。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須解決的是盡量消除可接受風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取適當(dāng)措施應(yīng)付無(wú)法消除的風(fēng)險(xiǎn)。其中所涉及的一個(gè)要素就是確保其取得的報(bào)酬與其準(zhǔn)備接受的風(fēng)險(xiǎn)程度相當(dāng)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]謝振蓮，馬敬民．會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究[J]．會(huì)計(jì)之友．2009（9）

[2]關(guān)瑞娣．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的在思考[J]．會(huì)計(jì)之友．2008（5）